Некоторые особенности порядка проведения таможенных проверок

   Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, проводимые таможенными органами, во-первых, позволяют выявлять нарушения таможенного законодательства, которые довольно сложно, а иногда и невозможно выявить при проведении иных операций таможенного контроля, и, во-вторых, являются мощным сдерживающим фактором для совершения нарушений законодательства субъектами хозяйствования. В настоящей статье рассмотрим некоторые вопросы организации и проведения таможенных проверок.

   Таможенным проверкам посвящена статья 297 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее — Таможенный кодекс), в которой достаточно подробно описан порядок их проведения. Таможенные органы при проведении проверок руководствуются также Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (с изменениями и дополнениями; далее — Порядок).

   Таможенным кодексом установлено, что таможенные органы могут проводить таможенные проверки декларантов и иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы, при наличии оснований полагать, что такими лицами таможенное законодательство не соблюдено. Таким образом, проведение таможенной проверки допускается исключительно в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В отношении же физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, могут проводиться иные операции таможенного контроля (ст. 286 Таможенного кодекса).

Таможенная проверка. Общие положения

   Основанием для проведения таможенной проверки является предписание начальника таможенного органа или его уполномоченного заместителя, где указываются:
  - наименование таможенного органа, проводящего таможенную проверку;
  - наименование проверяемого юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
  - фамилии и инициалы проверяющих, их должности;
  - тема (вопросы) таможенной проверки и срок ее проведения.
    Если же требуется проведение проверок (ревизий) нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам, предписание выдается на проведение проверок нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности.

   Различают плановые и внеплановые таможенные проверки. Плановой таможенной проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области (г. Минске). Иные проверки — внеплановые.

   В зависимости от целенаправленности и места проведения таможенные проверки могут быть комплексные, тематические, камеральные и выездные.

   Перед началом проведения таможенной проверки должностные лица таможенного органа, проводящие такую таможенную проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии — представителю юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальному предпринимателю, при его отсутствии — представителю индивидуального предпринимателя служебное удостоверение, предписание на проведение таможенной проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

   При проведении таможенной проверки таможенные органы вправе:
  • требовать представления любой документации и информации (включая банковскую), в том  числе в форме электронных документов, относящихся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, перемещаемыми через таможенную границу, и знакомиться с ними;
  • получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства о защите информации;
  осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить таможенный осмотр и таможенный досмотр в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица;
  • требовать проведения инвентаризаций товаров в установленном законодательством порядке, а также проводить проверки правильности их проведения;
  • требовать у проверяемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью юридического лица и индивидуального предпринимателя;
  требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого юридического лица, индивидуального предпринимателя, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения таможенной проверки;
  • опечатывать помещения;
  • осуществлять изъятие документов, свидетельствующих о совершении правонарушений (при этом проверяемые лица вправе производить копирование изъятых документов);
  • предпринимать иные действия, предусмотренные законодательством.

   При проведении таможенной проверки могут применяться и иные операции таможенного контроля.

   Напомним, что перечень операций приводится в статье 286 Таможенного кодекса:
  проверка документов и сведений
  ■ устный опрос;
  получение объяснений;
  таможенное наблюдение;
  таможенный осмотр;
  таможенный досмотр;
  проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
  таможенный осмотр помещений и территорий;
  таможенное исследование.

   Однако это не означает, что в процессе проведения таможенной проверки будут применяться все вышеперечисленные операции таможенного контроля. В соответствии со статьей 276 Таможенного кодекса при осуществлении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципов целевой направленности таможенного контроля, выборочности отдельных операций и объектов такого контроля.

   Рассмотрим некоторые особенности проведения операций таможенного контроля в процессе таможенной проверки.

   Например, в ходе проведения таможенной проверки может осуществляться проверка документов и сведений (ст. 288 Таможенного кодекса), представленных при таможенном оформлении товаров, в целях установления:
  ♦ подлинности документов;
  ♦ достоверности содержащихся в документах сведений;
  ♦ правильности оформления документов.

   В указанном случае проверка достоверности сведений, представленных в таможенные органы при таможенном оформлении, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников (например, регистров бухгалтерского учета проверяемого субъекта хозяйствования, информации, полученной из органов, уполномоченных на выдачу лицензий и т.д.), анализа сведений специальной таможенной статистики, обработки сведений с использованием программных средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством.

   Некоторые нарушения таможенного законодательства субъектами предпринимательской деятельности могут быть выявлены исключительно в ходе проведения таможенных проверок.

   СИТУАЦИЯ 1
   Между польской фирмой «У» (г. Краков) и белорусским предприятием «К» (г. Барановичи) заключен договор, в соответствии с условиями которого на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации поставлены рекламные материалы на общую сумму 150 долл. США. Страна происхождения товара — Российская Федерация, что подтверждается информацией, приведенной в товаросопроводительных документах. Декларация в таможенный орган предприятием «К» не представлялась, так как статистическая стоимость товара — менее 200 евро.
   По результатам таможенной проверки предприятие «К» привлечено к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) за непредставление указанных товаров к таможенному оформлению. Товар конфискован. Правомерны ли действия таможенных органов? Какими нормативными документами руководствовались таможенные органы при принятии решения?
 
   Порядок осуществления валютного контроля регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 7). Указом № 7 определено, что такой документ валютного контроля, как статистическая декларация, оформляется экспортером или импортером для целей статистического учета экспорта (импорта) товаров при отсутствии их таможенного оформления по каждой экспортной (импортной) отгрузке (поставке) товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро, регистрируется в таможенных органах и является документом валютного контроля внешнеторговых операций. То есть статистическая декларация подается только в тех случаях, когда отсутствует необходимость проведения таможенного оформления товаров.
   Порядок и особенности оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации, определены в Указах Президента Республики Беларусь от 30 мая 1995 г. № 208 «Об отмене таможенного контроля на границе Республики Беларусь с Российской Федерацией» (далее — Указ № 208), от 31 декабря 2007 г. № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» (далее — Указ № 699), Таможенном кодексе, а также в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 869 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 869).
   В соответствии с требованиями Указа № 208 таможенный контроль на границе Республики Беларусь с Российской Федерацией отменен. В то же время это требование не распространяется на отдельные товары, которые подлежат таможенному оформлению при их ввозе из Российской Федерации. Постановлением № 869 определено, что таможенный контроль и таможенное оформление производятся в отношении ввозимых в Республику Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, а также происходящих из Российской Федерации и ввозимых данными лицами по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент одной из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли в соответствии с законодательными актами, в таможенном органе, в зоне деятельности которого находится получатель товара. Исключение составляют товары, ввозимые по 31 декабря 2008 г. из Российской Федерации индивидуальными предпринимателями, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при розничной торговле которыми (при реализации которых через объекты общественного питания) индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог.
   В связи с тем, что товар ввозится предприятием «К» по внешнеэкономической сделке, участником которой является польская фирма (Республика Беларусь в торгово-экономических отношениях с Польской Республикой не применяет режим свободной торговли), ввозимый товар подлежит таможенному оформлению. За непредставление указанных товаров к таможенному оформлению предусмотрена административная ответственность по статье 14.5 КоАП. Статья 14.5 КоАП, в свою очередь, предусматривает дополнительное административное взыскание в виде конфискации незадекларированных  товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся. Таким образом, в рассматриваемой ситуации предприятие «К» было обоснованно привлечено к административной ответственности.

Сроки проведения таможенных проверок и иных операций таможенного контроля

   Срок проведения таможенной проверки не должен превышать тридцати рабочих дней. В то же время проведение таможенной проверки может прерываться на периоды времени между вручением лицу требования таможенного органа о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений, а также для получения иных сведений и документов по запросу таможенного органа. В данном случае период перерывов в проведении таможенной проверки не входит в общий срок проведения проверки.

   В отношении, например, такой операции таможенного контроля, как «проверка документов и сведений», статьей 277 Таможенного кодекса установлены предельные временные рамки, а именно, проверка документов и сведений, представленных в таможенный орган, должна быть завершена, как правило, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем начала таможенного контроля, если таможенным законодательством не установлены более короткие сроки для проведения указанных форм таможенного контроля.

   Продлить указанный срок может начальник таможенного органа (лицо, его замещающее, иное должностное лицо таможенного органа, уполномоченное в соответствии со своими должностными обязанностями на продление срока проведения отдельных операций таможенного контроля) исключительно в тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что такое продление может привести к выявлению и пресечению нарушений таможенного законодательства. Срок продлевается на время, необходимое для проведения или завершения проведения соответствующих операций таможенного контроля, определяемых при продлении срока, и не может превышать десяти рабочих дней со дня начала таможенного контроля.

   Если для проведения операций таможенного контроля необходим более продолжительный срок, такой срок может быть продлен Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, но не более чем на тридцать рабочих дней.

 Оформление результатов таможенной проверки

   Результаты проведения таможенной проверки оформляются актом по форме, установленной Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь. Результаты таможенной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения актов законодательства, оформляются справкой.

   Акт (справка) таможенной проверки составляется не менее чем в двух экземплярах.

   В акте таможенной проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов таможенных проверок должны быть указаны:
  • основание назначения таможенной проверки, дата и номер предписания на ее проведение,
  • должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших таможенную проверку;
  • даты начала и завершения таможенной проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта таможенной проверки;
  • должности; фамилии и инициалы работни-... ков проверяемого лица, обязанных подписать акт таможенной проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях; фамилии и инициалы руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого юридического лица, индивидуального предпринимателя, занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к таможенной проверке;
  • наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого юридического лица; фамилия, имя, отчество, место жительства проверяемого индивидуального предпринимателя; учетный номер плательщика; номера текущих (расчетных) счетов с указанием банков и (или) небанковских кредитно-финансовых организаций, в которых эти счета открыты (при их наличии);
  • наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной таможенной проверке;
  • кем и когда были проведены предыдущие таможенные проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
  • какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
  • место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения; акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
  • размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
  • должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения актов законодательства;
  • иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

   В акте таможенной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт таможенной проверки различного рода документально не подтвержденных предположений и данных о деятельности проверяемого лица.

   При проведении таможенной проверки уполномоченные должностные лица таможенного органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

   Акт (справка) таможенной проверки подписывается должностными лицами таможенного органа, проводившими проверку.

   Руководитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии — представитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель, при его отсутствии — представитель индивидуального предпринимателя, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя обязаны подписать акт (справку) таможенной проверки (при необходимости акт (справка) таможенной проверки подписывается иными участниками таможенной проверки). В случае отказа указанных лиц от подписания акта (справки) таможенной проверки в нем делается соответствующая запись.

   После подписания акта (справки) таможенной проверки, либо внесения в него записи об отказе от его подписания, второй экземпляр этого акта (справки) вручается уполномоченному представителю проверяемого субъекта хозяйствования. В случае отказа от получения акта (справки) таможенной проверки в нем делается соответствующая запись и второй экземпляр этого акта (справки) направляется почтовой связью в адрес проверяемых юридического лица или индивидуального предпринимателя.

   Если по акту таможенной проверки имеются возражения, подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган, назначивший таможенную проверку. По истечении этого срока возражения к рассмотрению не принимаются.

   В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли за собой нарушение законодательства, проводящими таможенную проверку должностными лицами таможенного органа до окончания таможенной проверки составляется отдельный промежуточный акт. На основании промежуточного акта таможенным органом могут быть применены административные и (или) иные меры ответственности, установленные законодательством.

   Решение по акту таможенной проверки принимается начальником таможенного органа, его уполномоченным заместителем не позднее тридцати календарных дней со дня получения материалов таможенной проверки.

Порядок обжалования решений, выносимых таможенным органом

   В случае несогласия организации или индивидуального предпринимателя с вынесенным по акту таможенной проверки решением оно может быть обжаловано. Порядок обжалования решений, выносимых таможенным органом, определен в главе 5 Таможенного кодекса. В соответствии со статьей 33 Таможенного кодекса решения по акту таможенной проверки могут быть обжалованы в таможенные органы и (или) в суд.

   Жалоба на решение, действия (бездействие) таможенного органа (далее — жалоба) подается в вышестоящий таможенный орган, а жалоба на действия (бездействие) должностного лица таможенного органа подается в таможенный орган, в котором проходит службу это лицо. При этом жалоба может быть подана как непосредственно в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, так и через таможенный орган, решение, действия (бездействие) которого обжалуются.

   Подача жалобы в таможенные органы не исключает права на подачу жалобы в суд.

   Поданная жалоба должна быть рассмотрена таможенным органом в течение одного месяца. Если таможенный орган, рассматривающий жалобу, признает необходимым продлить срок рассмотрения указанной жалобы, этот срок может быть продлен начальником этого таможенного органа, но не более чем на один месяц. Срок рассмотрения жалобы может быть продлен до шести месяцев начальником таможенного органа при необходимости направления запросов в иностранные государства и (или) международные организации. Во всех случаях продления срока рассмотрения жалобы таможенный орган информирует об этом лицо, подавшее жалобу, в письменной форме с указанием причин продления.

   Статьей 34 Таможенного кодекса определены сроки подачи жалобы. Жалоба может быть подана не позднее одного года:
  со дня, когда лицу стало или должно было стать известно о нарушении его прав и (или) законных интересов либо о незаконном возложении на него каких-либо обязанностей;
  со дня истечения установленного срока для принятия таможенным органом решения или совершения таможенным органом или его должностным лицом действий, принятие или совершение которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством.

   В случаях, когда таможенный орган, получивший жалобу, не правомочен ее рассматривать, он обязан направить эту жалобу в течение трех рабочих дней в таможенный орган, который должен ее рассматривать, с уведомлением в письменной форме лица, подавшего жалобу.

   В статье 36 Таможенного кодекса подробно описаны требования к форме и содержанию жалобы, подаваемой в письменном виде.

   К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, указанные в этой жалобе. Однако она принимается к рассмотрению, даже если такие документы не представлены либо представлены не в полном объеме.

   Если же необходимые документы отсутствуют в таможенном органе, а представление таких документов имеет существенное значение для рассмотрения указанной жалобы, таможенный орган, рассматривающий жалобу, обязан запросить их у лица, ее подавшего. В этом случае срок рассмотрения жалобы приостанавливается до представления лицом запрошенных таможенным органом документов, но не более чем на три месяца. В случае непредставления лицом запрошенных таможенным органом документов решение по указанной жалобе принимается без учета доводов, в подтверждение которых не были представлены документы.

   СИТУАЦИЯ 2
   В ходе проведения таможенной проверки белорусского предприятия «К» (г. Барановичи) отдел таможенной инспекции выявил факт неисполнения налогового обязательства. Предприятие «К» не согласно с вынесенным решением и в установленный срок обжаловало его в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Однако по истечении 10 рабочих дней таможня несмотря на то, что жалоба поступила в Государственный таможенный комитет, начала взыскивать суммы платежей, указанные в решении, в бесспорном порядке путем выставления инкассовых распоряжений на счета предприятия «К». Государственный таможенный комитет, в свою очередь, также не проинформировал предприятие «К» о том, что приостанавливается исполнение вынесенного решения.
   В соответствии со статьей 89 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения. Насколько в данной ситуации правомерны действия таможни?
 
   Порядок обжалования решений таможенных органов оговорен в главе 5 Таможенного кодекса. В соответствии со статьей 37 Таможенного кодекса подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения. В то же время при наличии достаточных оснований полагать, что обжалуемые решения таможенного органа не соответствуют законодательству, а также в случае, если неприостановление исполнения обжалуемых решений, действий (бездействия) может иметь необратимый характер, таможенный орган, рассматривающий жалобу, вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых решений, действий (бездействия) до принятия решения по существу жалобы.
   В рассматриваемом случае в решении была определена необходимость погашения неисполненного налогового обязательства в определенный срок. Следовательно, предприятию «К» необходимо исполнить обязательства по вынесенному решению несмотря на подачу жалобы.
   В связи с тем, что Государственный таможенный комитет Республики Беларусь не нашел достаточных оснований для приостановления исполнения обжалуемого решения, а предприятием «К» не были исполнены в установленный срок I требования решения, таможенный орган вынужден был принять меры для принудительного его исполнения.
   Таможенный орган отказывает в рассмотрении жалобы в случае, если:
  не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущенного срока для обжалования либо заявление о восстановлении пропущенного срока для обжалования отклонено;
  не соблюдены требования, предъявляемые к оформлению жалобы;
  лицо уже обращалось с жалобой на то же решение в суд и по ней вынесено решение;
  предметом указанной жалобы является решение органа (или должностного лица), не относящегося к таможенным органам.
 
   Решение об отказе в рассмотрении жалобы по существу должно быть принято не позднее пяти рабочих дней со дня:
  поступления указанной жалобы;
  получения таможенным органом решения суда (в случае, когда лицо обращалось с жалобой в суд и по ней вынесено решение).

    Решение таможенного органа об отказе в рассмотрении жалобы на решение таможенного органа доводится до лица, обратившегося с жалобой, в письменной форме и может быть обжаловано им в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и (или) в суд, а решение Государственного таможенного комитета Республики Беларусь - непосредственно в суд.

   По результатам рассмотрения жалобы может быть принято решение:
  • об удовлетворении жалобы;
  • об отказе в удовлетворении жалобы (в случае, когда обжалуемые решения таможенного органа признаны правомерными).
 
   В случае удовлетворения жалобы полностью или частично таможенный орган:
  отменяет полностью или частично принятое таможенным органом решение;
  отменяет принятое таможенным органом решение и обязывает этот таможенный орган принять новое решение в соответствии с законодательством либо самостоятельно принимает такое решение, если его принятие относится к компетенции таможенного органа, рассмотревшего жалобу;
  признает действия (бездействие) таможенного органа неправомерными и определяет меры, которые должны быть приняты в целях устранения допущенных нарушений, либо самостоятельно совершает необходимые действия, если их совершение относится к компетенции таможенного органа, рассмотревшего жалобу.
 

Н.А. ДУБИНСКИЙ,
кандидат технических наук,
начальник отдела таможенных платежей
Витебской таможни

г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"