Таможенная проверка

    В связи со вступлением в силу с 1 июля 2007 г. новой редакции Таможенного кодекса РБ (далее - ТК) изменился и перечень операций таможенного контроля, осуществляемых таможенными органами. Подпунктом 1.35 п. 1 ст. 8 ТК определено, что таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

      НОВАЯ ОПЕРАЦИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ

    Введение действенного инструмента выявления нарушений таможенного законодательства в виде таможенного контроля обусловлено следующим. Выполняя возложенные функции, таможенные органы ежегодно перечисляют в бюджет страны от 20 до 40% его доходной части, т.е. платежи, взимаемые таможенными органами, являются весьма существенными.
    Соответственно отдельные недобросовестные субъекты предпринимательской деятельности, стремясь к максимальному увеличению процента чистой прибыли, в ряде случаев сознательно идут на нарушение действующего законодательства. Поэтому обеспечение полноты и своевременности поступления платежей в бюджет во многом зависит и от эффективности существующего механизма выявления фактов нарушений таможенного законодательства, приводящих к уклонению от уплаты налогов, который создан в государстве. Однако проведение операций таможенного контроля не должно приводить к значительным издержкам предприятий и снижению объемов внешнеторгового оборота.
    Пунктом 2 ст. 275 ТК установлено, что к таможенному контролю не относятся налоговый, валютный, экспортный и иные виды контроля, право на осуществление которых или на участие в осуществлении которых предоставлено таможенным органам в соответствии с законодательством.
    В ст. 286 ТК установлен следующий исчерпывающий перечень операций таможенного контроля:
- учет товаров, находящихся под таможенным контролем;
- проверка документов и сведений;
- устный опрос;
- получение объяснений;
- таможенное наблюдение;
- таможенный осмотр;
- таможенный досмотр;
- личный таможенный досмотр;
- проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
- таможенный осмотр помещении и территорий;
- таможенная проверка;
- таможенное исследование.

      ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ
 
    Порядок назначения и проведения такой операции таможенного контроля, как таможенная проверка, установлен ст. 297 ТК, где определено, что таможенные органы могут проводить таможенные проверки декларантов и иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы, при наличии оснований полагать, что такими лицами таможенное законодательство не соблюдено.
    Таможенная проверка заключается в осуществлении проверки факта соблюдения требований и условий использования товаров в соответствующих таможенном режиме или таможенной процедуре, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией.
    Порядок проведения таможенных проверок также регламентируется и нормами Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 (далее — Порядок). Так, определение понятия «таможенная проверка» входит в понятие «проверка финансово-хозяйственной деятельности», под которой в соответствии с п. 2 Порядка понимается способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
    Следует обратить внимание, что проведение таможенной проверки допускается исключительно в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Поэтому в отношении физических лиц, не осуществляющих предпринимательской деятельности, проводятся другие операции таможенного контроля.
    При ее проведении могут применяться иные операции таможенного контроля. В таком случае это регламентируется другими статьями ТК. Так, например, в ходе таможенной проверки таможенные органы вправе осуществлять такую операцию таможенного контроля, как проверка документов и сведений (ст. 288 ТК). Данная операция таможенного контроля заключается в проверке документов и сведений, представленных при таможенном оформлении товаров, в целях установления:
- подлинности документов;
- достоверности содержащихся в документах сведений;
- правильности оформления документов.
    Проверка достоверности сведений, представленных в таможенные органы при таможенном оформлении, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников (например, данные бухгалтерского учета проверяемого субъекта хозяйствования), анализа сведений специальной таможенной статистики, обработки сведений с использованием программных средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством.
    Следует отметить, что при осуществлении рассматриваемой операции таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить в письменной форме дополнительные документы и сведения (исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах) и устанавливает срок для их представления.
   В то же время необходимо обратить внимание на временные нормы проведения данной операции таможенного контроля. Так, согласно ст. 277 ТК проверка документов и сведений, представленных в таможенный орган, должна быть завершена, как правило, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем начала таможенного контроля, если таможенным законодательством не установлены более короткие сроки для проведения указанных форм таможенного контроля.
   Продлить названный срок может начальник таможенного органа (лицо, его замещающее, иное должностное лицо таможенного органа, уполномоченное в соответствии со своими должностными обязанностями на продление срока проведения отдельных операций таможенного контроля) исключительно в тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что такое продление может привести к выявлению и пресечению нарушений таможенного законодательства. Срок продлевается на время, необходимое исключительно для проведения или завершения проведения соответствующих операций таможенного контроля, определяемых при продлении срока, и не может превышать 10 рабочих дней со дня начала таможенного контроля.
   Если для проведения операций таможенного контроля необходим более продолжительный срок, такой срок может быть продлен ГТК РБ, но не более чем на 30 рабочих дней.
   Однако количество назначаемых и проводимых таможенным органом операций таможенного контроля по проверке документов и сведений (даже для одного и того же документа) действующим таможенным законодательством не ограничено. Также нормативными правовыми актами не установлен и порядок документальной фиксации факта назначения данного вида контроля в случаях, когда таможенным органом не запрашиваются дополнительные документы и сведения.
    В ст. 297 ТК проводимые таможенные проверки разделяются на плановые и внеплановые. Плановой таможенной проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в РБ или в области (г. Минске). Иные проверки - внеплановые.
    В соответствии с Положением о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673, координационный план контрольной деятельности в РБ разрабатывается Советом по координации контрольной деятельности в РБ (который создается Президентом РБ в целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, которые проводят проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Указанный совет создает советы по координации контрольной деятельности в областях и г. Минске, а персональный состав и регламент их работы утверждаются председателем Совета по координации контрольной деятельности в РБ.
    Внеплановые таможенные проверки в соответствии с п. 6 Порядка проводятся только по поручению Президента РБ, Премьер-министра РБ и его заместителей, Председателя Комитета госконтроля и его заместителей, председателей комитетов госконтроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в РБ, в областях и г. Минске, уполномоченных должностных лиц правоохранительных (в т. ч. должностных лиц ГТК РБ) и судебных органов в пределах их компетенции. В соответствии с п. 2 ст. 312 ТК таможенные органы являются правоохранительными органами.
   Согласно п. 7 Порядка обоснованность назначения внеплановой проверки, за исключением проводимой по поручению Президента РБ, Премьер-министра РБ и его заместителей, Председателя Комитета госконтроля и его заместителей, советов по координации контрольной деятельности в РБ, в областях и г. Минске, может быть обжалована субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган либо в Совет по координации контрольной деятельности в РБ (совет по координации контрольной деятельности в области или г. Минске). Однако подача жалобы не приостанавливает проведение внеплановой таможенной проверки.
    В зависимости от целенаправленности и места проведения таможенные проверки могут быть комплексные, тематические, камеральные и выездные. В ТК не приводится определение понятия «камеральная таможенная проверка». Однако можно считать, что по аналогии со ст. 70 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) под камеральной таможенной проверкой следует понимать проверку, которая проводится по месту нахождения таможенного органа на основе грузовых таможенных деклараций (иных таможенных документов, предназначенных для исчисления и уплаты таможенных платежей, валютного контроля и т.д.) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у таможенного органа.
    При проведении камеральной таможенной проверки таможенный орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин). В то же время Порядком не предусмотрены какие-либо исключения при проведении камеральной таможенной проверки (в отличие от камеральной налоговой проверки).
    Таможенная проверка проводится на основании предписания начальника таможенного органа или его уполномоченного заместителя, где указываются: наименование таможенного органа, проводящего таможенную проверку, наименование проверяемого юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, фамилии и инициалы проверяющих, их должности, тема (вопросы) таможенной проверки и срок ее проведения.
    В случае необходимости проведения проверок (ревизий) нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности.
    Перед началом проведения таможенной проверки должностные лица таможенного органа, проводящие проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии - представителю юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальному предпринимателю, при его отсутствии - представителю индивидуального предпринимателя служебное удостоверение, предписание на проведение таможенной проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).
    Срок проведения таможенной проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Однако он может быть продлен начальником таможенного органа или его уполномоченным заместителем в порядке, установленном актами Президента РБ. Однако проведение таможенной проверки может прерываться на периоды времени между вручением лицу требования таможенного органа о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений, а также для получения иных сведений и документов по запросу таможенного органа. Период перерывов в проведении таможенной проверки не входит в общий срок проведения проверки.
   При проведении таможенной проверки таможенные органы вправе:
- требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в т. ч. в форме электронных документов, относящихся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, перемещаемыми через таможенную границу, и знакомиться с ними;
- получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства о защите информации;
- осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить таможенный осмотр и таможенный досмотр в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица;
- требовать проведения инвентаризаций товаров в установленном законодательством порядке, а также проводить проверки правильности их проведения;
- требовать у проверяемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью юридического лица и индивидуального предпринимателя;
- требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого юридического лица, индивидуального предпринимателя, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения таможенной проверки;
- опечатывать помещения;
- осуществлять изъятие документов, свидетельствующих о совершении правонарушений (при этом проверяемые лица вправе производить копирование изъятых документов);
- предпринимать иные действия, предусмотренные законодательством.
 
    В соответствии со ст. 283 ТК таможенный орган в ходе проведения таможенной проверки имеет право запрашивать в письменной форме документы и сведения, необходимые для таможенного контроля, и устанавливает срок их представления, который должен быть достаточным для этого. То есть, например, не рекомендуется устанавливать срок в 1-2 рабочих дня для представления копий нескольких сот страниц документов, составленных в различные временные периоды. По мотивированному обращению проверяемого лица указанный срок продлевается таможенным органом на время, определенное для представления необходимых документов и сведений.
    Статьей 14.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях предусмотрено, что нарушение установленных сроков представления либо непредставление в установленные сроки таможенному органу РБ документов и сведений, необходимых для таможенных целей, влечет наложение штрафа на физическое лицо в размере от 6 до 20 базовых величин.

      ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ТАМОЖЕННОЙ ПРОВЕРКИ

    Результаты проведения таможенной проверки оформляются актом либо справкой (в тех случаях, когда не выявлены нарушения актов законодательства).
    Согласно п. 17 Порядка в акте таможенной проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:
- основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
- даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);
- должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, фамилии и инициалы руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) и лица, выполнявшего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
- наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер плательщика, реквизиты расчетного и иных счетов;
- наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
- кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие меры приняты по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
- какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
- место, время (если оно установлено) и характер совершенного административного таможенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
- факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;
- размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
- должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;
- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
 
    Акт (справка) таможенной проверки подписывается должностными лицами таможенного органа, проводившими таможенную проверку.
    Руководитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии - представитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель, при его отсутствии - представитель индивидуального предпринимателя, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя обязаны подписать акт (справку) таможенной проверки (при необходимости акт (справка) таможенной проверки подписывается иными участниками таможенной проверки). В случае отказа указанных лиц от подписания акта (справки) таможенной проверки в нем делается соответствующая запись.
    После подписания акта (справки) таможенной проверки либо внесения в него записи об отказе от его подписания второй экземпляр этого акта (справки) вручается уполномоченному представителю проверяемого субъекта хозяйствования. В случае отказа от получения акта (справки) таможенной проверки в нем делается соответствующая запись и второй экземпляр этого акта (справки) направляется почтовой связью в адрес проверяемых юридического лица или индивидуального предпринимателя.
    При наличии возражений по акту таможенной проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган, назначивший таможенную проверку. По истечении этого срока возражения к рассмотрению не принимаются.
    В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли за собой нарушения законодательства, проводящими таможенную проверку должностными лицами таможенного органа до окончания таможенной проверки составляется отдельный промежуточный акт. На основании промежуточного акта таможенным органом могут быть применены административные и (или) иные меры ответственности, установленные законодательством.
    Решение по акту таможенной проверки принимается начальником таможенного органа, его уполномоченным заместителем не позднее 30 календарных дней со дня получения материалов таможенной проверки.

      ВЗЫСКАНИЕ НЕУПЛАЧЕННЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

    Действующими законодательными актами не предусмотрено обязательное предоставление должнику срока для погашения неисполненного налогового обязательства в добровольном порядке в течение 15 дней со дня получения должником (вручения его уполномоченному представителю либо рассмотрения жалобы уполномоченным органом) решения о необходимости погашения таможенной задолженности и пеней, а также предоставление срока для добровольной уплаты задолженности дебитором, как это было определено в ранее действовавших нормативных правовых актах ГТК РБ.
    Таким образом, таможенный орган вправе одновременно с вынесением решения о необходимости погашения таможенной задолженности и пеней выносить еще и решение о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также решение о приостановлении операций должника по счетам в банке.
    В то же время ст. 87 НК предусмотрена возможность обжалования в ГТК РБ решения таможенного органа о взыскании неуплаченных таможенных платежей в течение 10 рабочих дней со дня его получения. Согласно ст. 89 НК подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемых действий (бездействия) должностного лица налогового органа и исполнение обжалуемого решения налогового органа. Учитывая то, что значительная часть решений, выносимых таможенными органами для взыскания сумм неисполненного налогового обязательства, обжалуется, таможенные органы, как правило, предоставляют должнику срок в течение 10 рабочих дней добровольного погашения образовавшейся задолженности.

Н.А. ДУБИНСКИЙ,
кандидат технических наук,
начальник отдела таможенных платежей
Витебской таможни

г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"