Оформление вывоза товаров ненадлежащего качества иностранным партнерам

   Нередки случаи, когда после приобретения товара у иностранных партнеров выявляются какие-либо дефекты. В рамках договорных обязательств, взятых на себя поставщиком, как правило, он обязуется устранить выявленные недостатки товара. Рассмотрим порядок таможенного оформления ремонта или возврата товаров ненадлежащего качества, которые прежде уже были помещены под таможенный режим свободного обращения.

   В настоящее время Таможенным кодексом Республики Беларусь от 4 января 2007 г. № 204-3 (далее — ТК), который вступил в силу с 1 июля 2007 г., предусмотрены два таможенных режима, позволяющих урегулировать рассматриваемую ситуацию: переработка товаров вне таможенной территории (§4 гл. 19 ТК) и реэкспорт (§9 гл. 19 ТК). Какие же условия помещения товаров под эти режимы и в чем разница между ними?

   Согласно статье 179 ТК таможенный режим переработки вне таможенной территории таможенный режим, допускающий вывоз товаров с таможенной территории для проведения операций переработки товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях иностранных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для ввоза на таможенную территорию. Под продуктами переработки понимаются товары, основной целью получения которых являются операции переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории. При этом к продуктам переработки не относятся товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки.

   Таким образом, таможенный режим переработки вне таможенной территории предусматривает возможность осуществления исключительно ремонта товаров, которые прежде были ввезены на таможенную территорию Республики Беларусь и оказались ненадлежащего качества.

   Из норм статьи 179 ТК следует, что помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории допускается при условии согласования в таможенном органе условий использования товаров в таможенном режиме переработки вне таможенной территории, для чего заинтересованное лицо представляет в таможенный орган заявление.

   Если целями помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории являются их ремонт либо техническое обслуживание, в том числе осуществляемые на возмездной основе, лицо, заинтересованное в переработке товаров, для целей согласования условий использования товаров в рассматриваемом таможенном режиме может не подавать заявления, а использовать для этих целей таможенную декларацию о помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории (п. 8 ст. 180 ТК).

   В этом случае свидетельство о помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является одновременно согласованием таможенным органом условий использования товаров в таможенном режиме переработки вне таможенной территории. При этом срок рассмотрения таможенной декларации, как и в остальных случаях, не должен превышать одного рабочего дня, следующего за днем начала таможенного оформления.

   Таможенный орган отказывает в согласовании условий использования товаров в таможенном режиме переработки вне таможенной территории (т.е. в рассматриваемой ситуации — в выдаче свидетельства о помещении товаров под рассматриваемый режим), если:
 • при подаче заявления лицом, заинтересованным в переработке товаров, не соблюдены требования и условия, установленные таможенным законодательством;
 • лицо, заинтересованное в переработке товаров, не согласно с предложенными таможенным органом сроком переработки и (или) способом, позволяющим определить товары для переработки в продуктах переработки;
 • таможенный орган не был информирован до истечения срока рассмотрения заявления о согласии (несогласии) с предложенным таможенным органом сроком переработки товаров и (или) способом, позволяющим определить товары для переработки в продуктах переработки (для рассматриваемой ситуации — т.е. в срок, не превышающий одного рабочего дня, следующего за днем начала таможенного оформления).
 
   Подтверждение таможенному органу факта получения продуктов переработки из товаров для переработки после ввоза отремонтированных товаров может осуществляться следующими способами (как одним, так и несколькими в совокупности):
  проставление лицом, заинтересованным в переработке товаров, или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на товарах для переработки. Следует обратить внимание на то, что факт проставления лицом, заинтересованным в переработке товаров, соответствующей маркировки, печатей, штампов должен был быть отражен при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в графе 31 грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах (например, контракте, CMR, счету-проформе (счету-фактуре), актах, справках и т.д.);
  подробное описание товаров для переработки, их фотографирование, изображение в масштабе. Соответствующие документы первоначально должны были прилагаться к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории;
  сопоставление результатов исследования проб или образцов товаров для переработки и продуктов их переработки. Акт, в котором изложены результаты исследования проб или образцов товаров для переработки, должен быть приложен к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории;
  использование серийных номеров или другой маркировки производителя товаров для переработки. Данный факт должен был быть отражен лицом, заинтересованным в переработке, при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в графе 31 грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах (например, во внешнеэкономическом договоре, в соответствии с которым осуществляется ремонт (при этом ремонт может осуществляться и в силу положений договора купли-продажи, т.е. того договора, в соответствии с которым товар был ввезен на таможенную территорию Республики Беларусь и первоначально был помещен под таможенный режим свободного обращения), CMR, счету-проформе, актах, справках и т.д.);
  документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные для переработки товары;
  иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и осуществляемых операций переработки товаров.

   При помещении товаров под таможенный режим переработки таможенным органом устанавливается срок, в течение которого допускается совершение операций переработки товаров и до истечения которого такие товары и (или) продукты переработки должны быть помещены под соответствующий таможенный режим. Следует обратить внимание, что срок, в течение которого действует таможенный режим переработки вне таможенной территории, в силу положений пункта 4 статьи 180 ТК и пункта 1 статьи 184 ТК не может быть установлен свыше 2 лет. Заявленный декларантом срок может быть продлен до истечения таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории, однако в рамках предельного срока (т.е. до 2 лет).

   Можно ли заменить продукты переработки иностранными товарами?

   Положениями статьи 189 ТК определено, что допускается замена продуктов переработки иностранными товарами, если такие товары совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, которые должны были образоваться в результате переработки товаров для переработки. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, иностранные товары признаются продуктами переработки товаров и могут быть ввезены на таможенную территорию до вывоза товаров для переработки при наличии таможенного документа о согласовании условий переработки вне таможенной территории. Порядок такой замены устанавливается Правительством Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь. В то же время указанный порядок в настоящее время не определен, в связи с чем такая замена продуктов переработки иностранными товарами осуществлена быть не может.

   В данной ситуации следует обратить внимание, что в отличие от норм ранее действовавшего Таможенного кодекса Республики Беларусь от 6 января 1998 г. № 133-3 (с изменениями и дополнениями), когда до истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории декларант обязан был обеспечить только ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в соответствии с действующим ТК необходимо осуществить не только ввоз продуктов переработки, но еще и их представление к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим свободного обращения или реимпорта с соблюдением требований и условий, установленных актами таможенного законодательства.

  Декларант освобождается от этой обязанности, если до истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории товары для переработки помещены под таможенные режимы экспорта или реимпорта с соблюдением требований и условий, установленных актами таможенного законодательства.

   Действие таможенного режима переработки вне таможенной территории в отношении товаров для переработки прекращается:
 ❖ по истечении установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории;
 ❖ до истечения установленного таможенными органами срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории:
  • при помещении товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки, и (или) продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, под таможенные режимы свободного обращения, экспорта или реимпорта в соответствии с пунктом 1 статьи 186 ТК;
  при снятии товаров для переработки и (или) продуктов переработки с таможенного контроля в связи с наступлением обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля (пункт 2 статьи 278 ТК), а именно:
   помещением под таможенный режим отказа в пользу государства либо их уничтожением в соответствии с таможенным режимом уничтожения с соблюдением требований и условий, установленных актами таможенного законодательства;
   конфискацией или обращением в государственную собственность в соответствии с законодательством;
   фактическим вывозом с таможенной территории;
   обращением взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей;
   утратой вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами;
   наступлением иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь или Правительством Республики Беларусь.

   Очевидно, что после помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории последующее помещение их под таможенный режим реэкспорта с целью замены недоброкачественного товара не допускается.

   Порядок исчисления таможенных платежей в отношении товаров, которые помещаются под таможенный режим свободного обращения после таможенного режима переработки вне таможенной территории, оговорен в статье 188 ТК.

   Так, при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения ввозные таможенные пошлины, налоги, за исключением акцизов, уплачиваются в следующем порядке:
 • сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин и операциями переработки товаров не являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание, либо исходя из стоимости операций переработки товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;
 • сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется с использованием стоимости операций переработки товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки.

   В то же время акцизы в отношении таких продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операциями переработки товаров являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание.

   Следует отметить, что в случае осуществления безвозмездного ремонта либо безвозмездного технического обслуживания ввозные таможенные пошлины и налоги не подлежат уплате таможенному органу, однако если ремонт возмездный, таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость уплачиваются исходя из стоимости операций переработки (т.е. стоимости ремонта), а акциз — в общем порядке.

   Далее рассмотрим некоторые особенности помещения недоброкачественных товаров под таможенный режим реэкспорта. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 ТК таможенный режим реэкспорта — таможенный режим, допускающий вывоз и постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

   Под данный таможенный режим могут помещаться товары, которые прежде были помещены под таможенный режим свободного обращения и возвращаемые декларантом этого таможенного режима поставщику либо иному указанному им лицу в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий внешнеэкономической сделки, в соответствии с которой товары были помещены под таможенный режим свободного обращения, либо в силу иных обстоятельств, препятствующих исполнению такой сделки.

   Для проведения такого возврата должны выполняться следующие условия:
 • товары помещаются под таможенный режим реэкспорта в течение шести месяцев со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим свободного обращения;
 • товары находятся в том же состоянии, в каком они были при помещении под таможенный режим свободного обращения, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), и которое позволило обнаружить недостатки товаров, повлекшие за собой их возврат;
 • декларантом доказано, что такие товары являются товарами, помещенными под таможенный режим свободного обращения.

    Каким же образом декларант может подтвердить факт того, что товары, помещаемые под таможенный режим реэкспорта, являются товарами, ранее помещенными под таможенный режим свободного обращения?

    Это может быть осуществлено, если:
  на товарах, помещенных под таможенный режим свободного обращения, было наличие печатей, штампов, цифровой или другой маркировки, проставленных декларантом, иностранным контрактодержателем (отправителем), должностным лицом таможенного органа на товарах для переработки (данный факт должен быть отражен при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения в графе 31 грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах (например, актах, справках и т.д.));
  в качестве документов, прилагаемых к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим свободного обращения, использовались описания товаров, их фотографии, изображения в масштабе;
  к грузовой таможенной декларации, представленной в таможенный орган с целью помещения товаров под таможенный режим свободного обращения, прилагался акт, в котором были изложены результаты исследования проб или образцов импортируемых товаров;
  на товарах, помещенных под таможенный режим свободного обращения, имелись серийные номера или другая маркировка производителя указанных товаров (данный факт должен быть отражен при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения в 31 графе грузовой таможенной декларации либо в прилагаемых к ней документах (например, во внешнеэкономическом договоре, CMR, счету-проформе, актах, справках и т.д.));
  иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров.

   Следует обратить внимание, что в случае помещения указанной категории товаров под таможенный режим реэкспорта и фактически вывезенных за пределы таможенной территории Республики Беларусь пунктом 7 статьи 212 ТК предусмотрено осуществление таможенным органом возврата и (или) зачета в счет предстоящих платежей ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов (т.е. тех сумм, которые ранее были уплачены при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения).

   Для возврата и (или) зачета этих сумм в таможенный орган, в котором производилось таможенное оформление товаров, должно быть представлено письменное заявление плательщика (в произвольной форме), в котором указываются обоснование возврата и (или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, суммы таможенных платежей, подлежащие возврату и (или) зачету, виды таможенных платежей, реквизиты платежных документов, согласно которым суммы таможенных платежей были уплачены или взысканы, банковские реквизиты плательщика, копии свидетельства о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта, документа таможенного транзита и разрешения на убытие товаров с таможенной территории, документы, не представленные таможенному органу ранее, но имеющие существенное значение для принятия решения о возврате и (или) зачете излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей.

   При непредставлении указанных документов таможенный орган запрашивает эти документы у плательщика в письменной форме с указанием срока их представления. Данный срок не включается в установленный срок рассмотрения таможенным органом заявления плательщика на возврат и (или) зачет излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей. Напомним, что возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится таможенным органом в срок, не превышающий одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

   При непредставлении необходимых документов в установленный срок таможенный орган выносит письменное решение об отказе в возврате и(или) зачете излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей. В таком случае для возврата и (или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей плательщик должен повторно обратиться в таможенный орган и представить необходимые для возврата (зачета) документы.

    Можно ли возвратить ранее уплаченные платежи на счета какого-либо иного плательщика?

   Действительно, данная операция возможна, однако исключительно в том случае, когда уплату сумм таможенных платежей за плательщика производило иное лицо. При этом в своем заявлении плательщик может указать банковские реквизиты только этого лица, которому надлежит возвратить излишне уплаченные либо взысканные суммы таможенных платежей.

   И в заключение нелишним будет напомнить, что возврат сумм излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей не производится при наличии у плательщика неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей, а также при неуплате процентов, пени. При этом таможенный орган вправе самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей в счет неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей, а также неуплаченных процентов, пени с уведомлением плательщика в течение пяти календарных дней со дня принятия таможенным органом решения о таком зачете.

Н.А. ДУБИНСКИЙ,
начальник отдела таможенных платежей
Витебской таможни, кандидат технических наук
г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"