Таможенные режимы: уплата таможенных платежей
 
    Таможенный режим является одной из основных категорий таможенного законодательства РБ. С его помощью определяются:
—  порядок перемещения товаров через таможенную границу РБ в зависимости от цели такого перемещения;
— условия нахождения и допустимое использование товаров на таможенной территории РБ либо вне таможенной территории РБ;
—  права и обязанности бенефициара таможенного режима;
—  требования к товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу РБ.
   Следует отметить, что ввозимые или вывозимые товары не всегда требуется помещать под таможенный режим.
    Так, при перемещении товаров через таможенную границу либо при изменении таможенного режима на основании внешнеэкономической сделки, заключенной резидентом РБ, представлять товары к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим могут только резиденты РБ, которые заключили такую внешнеэкономическую сделку либо от имени которых эта сделка была заключена. В остальных случаях - это лица, имеющие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории РБ. Такую категорию лиц составляют юридические лица, индивидуальные предприниматели и некоторые физические лица. Однако физические лица, перемещающие через таможенную границу РБ товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, осуществляют таможенное оформление товаров в упрощенном порядке без помещения их под какой-либо таможенный режим.
    Кроме того, перемещение товаров через таможенную границу РБ в соответствии с таможенным режимом не производится в случае ввоза или вывоза товаров и транспортных средств, в отношении которых таможенное оформление не производится, а также в случае применения таможенных процедур.  Важно отметить, что товары могут быть помещены только под те таможенные режимы, которые установлены непосредственно Таможенным кодексом РБ (далее — ТК) и Президентом РБ.    Только Глава государства вправе определять особенности правового регулирования таможенных режимов, указанных в ТК, а также устанавливать таможенные режимы, которые не предусмотрены ТК.
    Таким образом, лица, перемещающие товары, не могут самостоятельно определять правила, в соответствии с которыми товары будут находиться на таможенной территории РБ или за ее пределами. Таким лицам предоставлено только право выбора таможенного режима, наиболее подходящего для них.
 
ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКИ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ
 
    В соответствии с нормами ТК понятие «таможенный режим» в большей части раскрывается через совокупность требований и условий, подлежащих соблюдению и определяющих порядок использования на таможенной территории иностранных товаров, вывоза за ее пределы отечественных или иностранных товаров, а также применения в отношении товаров таможенных пошлин и налогов, различного рода запретов и ограничений.
   Таким образом, каждый из таможенных режимов во многом обуславливает порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, а также их размер.
Законодательством РБ установлено 14 видов таможенных режимов:
• свободное обращение;
• экспорт;
• переработка на таможенной территории;
• переработка вне таможенной территории;
• временный ввоз;
• временный вывоз;
• таможенный склад;
• реимпорт;
• реэкспорт;
• уничтожение;
• отказ в пользу государства;
• свободная таможенная зона;
• беспошлинная торговля;
• свободный склад.
    Нетрудно заметить, что по сравнению с прежней редакцией ТК данный перечень сократился за счет 2 таможенных режимов: таможенного режима переработки под таможенным контролем и транзита.
    В зависимости от роли таможенных режимов их можно условно разделить на 2 группы. Первая группа характеризуется отсутствием каких-либо условий пользования товарами и ограничений. Это таможенные режимы свободного обращения, экспорта, реимпорта, реэкспорта. Все иные таможенные режимы можно отнести ко второй группе. Такие режимы допускают использование товаров только в строго определенных целях.
    Использование некоторых таможенных режимов ограничено определенной территорией, в частности территорией свободной таможенной зоны, свободного склада, таможенного склада. Требованиями таких режимов являются физическое размещение товаров на предусмотренной территории и нахождение на ней товаров не дольше срока действия режима. Вывоз товаров с этой территории обычно требует изменения таможенного режима либо помещения товаров под определенную таможенную процедуру.
    В зависимости от периода возможного нахождения товаров под таможенным режимом их можно классифицировать на срочные и бессрочные таможенные режимы.
    К таможенным режимам бессрочного характера относятся, например, режимы свободного обращения, экспорта, реимпорта, реэкспорта, отказа в пользу государства, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада.
    Ряд таможенных режимов предъявляет дополнительные требования к стране происхождения товаров.
    Известно, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим либо изменить его на другой. Таков принцип свободы выбора и изменения таможенного режима.
    Выбор таможенного режима имеет место в случае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей. Право выбора таможенного режима реализуется, например, при ввозе лицом товаров на таможенную территорию РБ или при их вывозе с этой территории. Изменение же одного таможенного режима на другой возможно только в период действия режима. Как правило, изменение таможенного режима обуславливается изменением намерения лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу РБ, либо истечением срока действия избранного таможенного режима.
    Право на свободу выбора и изменение таможенного режима может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу.
Во-первых, некоторые товары могут быть помещены только под определенные таможенные режимы. Одним из примеров таких товаров служат продукты переработки вывезенных за пределы таможенной территории РБ товаров для переработки. До истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории декларант такого таможенного режима обязан обеспечить ввоз и представление продуктов переработки к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим свободного обращения или реимпорта.
    Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные режимы. Перечень запрещенных товаров предусмотрен правовой регламентацией большинства таможенных режимов.
    Так, не допускается помещение под таможенный режим временного ввоза пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табака и табачных изделий, одежды и обуви, сырья, полуфабрикатов, расходуемых материалов и образцов, кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов, отходов, а также иных товаров, характер использования которых неизбежно повлечет за собой изменение их состояния, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).
    Остановимся подробнее на рассмотрении каждого из таможенных режимов.
 
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ СВОБОДНОГО ОБРАЩЕНИЯ
 
    ТК в новой редакции определяет свободное обращение как таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории.
    Помещение товаров под таможенный режим свободного обращения осуществляется с соблюдением запретов и ограничений на ввоз товаров в РБ. При этом товары, которые запрещены к перемещению через таможенную границу РБ, не могут быть помещены под такой таможенный режим. Однако в отношении иных товаров, а точнее иностранных товаров, находящихся на таможенной территории, может быть заявлен таможенный режим свободного обращения, если этого пожелает сам декларант.
    В рассматриваемом случае к иностранным товарам, находящимся на таможенной территории, относятся также и товары, которые получены:
 - в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
 - в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории;
 - товары, образовавшиеся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
    Режим свободного обращения, как и иные виды таможенных режимов, предполагает предварительное заявление заинтересованного лица об использовании данного режима. Данная процедура осуществляется путем декларирования товаров, проведения таможенными органами таможенного оформления товаров и выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим либо отказе в этом.
   Одним из условий помещения товаров под таможенный режим свободного обращения является исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей. При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения плательщик должен единовременно уплатить таможенные платежи: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Такие платежи исчисляются по установленным законодательством ставкам и составляют максимальную сумму платежей по отношению к сумме, уплачиваемой, как если бы такие товары были помещены под иные таможенные режимы.
   Взимание таможенных платежей экономически оправдано и способствует развитию экономики РБ, пополнению бюджета либо достижению иных целей. Однако взимание таможенных платежей не всегда выгодно для государства. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, а также торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и целесообразным является использование налоговых льгот по уплате таможенных платежей.
   С момента возникновения правовых оснований для применения льгот плательщик вправе либо воспользоваться льготой, либо отказаться от ее использования и заплатить причитающиеся платежи.
   При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения декларант может использовать свое право на применение налоговых льгот, предусматривающих полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а также на применение тарифных преференций и, следовательно, не уплачивать таможенные платежи.
   Наряду с возможностью не уплачивать таможенные платежи термин «налоговые льготы» также включает случаи уплаты их в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей по сравнению с базовыми ставками, возмещение либо возврат ранее уплаченных таможенных платежей, изменение сроков уплаты таможенных платежей. В таких случаях товары, оформленные с предоставлением налоговых льгот, могут использоваться либо распоряжение такими товарами может производиться только в целях, в связи с которыми предоставлены данные льготы. Ответственность за использование либо распоряжение такими товарами, а также обязанность по представлению документов, подтверждающих использование либо распоряжение товарами в тех целях, в связи с которыми предоставлены льготы, несет исключительно декларант.
   Таким образом, условиями помещения товаров под таможенный режим свободного обращения являются:
 - уплата в отношении помещаемых под таможенный режим свободного обращения таможенных пошлин,  налогов и внесение иных таможенных платежей;
 - соблюдение установленных законодательством запретов и ограничений на ввоз.
 
   ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ЭКСПОРТА
 
    Таможенный режим, который допускает вывоз, а также постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории, является таможенным режимом экспорта.
   Существенной характеристикой этого таможенного режима является отсутствие обязательства об обратном ввозе на таможенную территорию РБ товаров, ранее вывезенных с этой территории. Эта характеристика позволяет отличать таможенный режим экспорта от других таможенных режимов, также связанных с вывозом товаров за пределы белорусской таможенной территории, но предполагающих их последующее возвращение (например, временный вывоз, переработка товаров вне таможенной территории и др.).
   Таможенный режим экспорта может быть заявлен как в отношении отечественных товаров, которые находятся на таможенной территории РБ и которые вывозятся за ее пределы, так и в отношении ранее вывезенных за границу РБ товаров.
   В любом случае таможенный режим экспорта заявляется при условии уплаты таможенных сборов за таможенное оформление и вывозных таможенных пошлин. При этом ограничение экспорта в виде уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается исходя из национальных интересов государства.
   Сумма вывозной таможенной пошлины, подлежащая уплате при таможенном оформлении товаров в режиме экспорта, рассчитывается исходя из ставки вывозной таможенной пошлины, установленной на товары, вывозимые с таможенной территории РБ за пределы государств — членов Евразийского экономического сообщества, постановлением Совмина РБ от 28.06.2002 № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин». При этом вывозными таможенными пошлинами облагается ограниченный перечень товаров. К ним относятся некоторые виды рыб и семян, некоторые готовые продукты из рыбы, отдельные виды алкогольной продукции, минеральные продукты, продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности, пластмассы и изделия из них, необработанные шкуры, древесина и изделия из нее, бумага и картон, медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из них.
   Аналогично с таможенным режимом свободного обращения таможенный режим экспорта не всегда требует уплаты вывозных таможенных пошлин. В ряде случаев по решению Президента РБ либо в соответствии с законами РБ такой платеж может вовсе не уплачиваться либо уплачиваться в меньшем размере.
   Таким образом, законодательство устанавливает следующие требования относительно таможенного режима экспорта:
 - уплата вывозных таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей;
 - представление таможенному органу разрешений и (или) лицензий уполномоченных государственных органов на вывоз товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу по основаниям экономического и неэкономического характера;
 - перевозка товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, по таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Осуществление такой перевозки возлагает на перевозчика обязанности по:
• доставке товаров и документов на них в установленные таможенным органом сроки в место доставки товаров, следуя по определенному маршруту, если он установлен;
• обеспечению сохранности товаров, таможенных пломб и печатей либо иных средств идентификации, если они применялись;
• недопущению разгрузки, перегрузки (перевалки) и иных грузовых операций с товарами, перевозимыми в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также недопущению замены транспортных средств, перевозящих такие товары, без разрешения таможенных органов.
 
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
 
    Иногда товары, являющиеся предметом международного обмена, требуют определенной обработки, ремонта и других операций производственного или промышленного характера, которые в силу ряда причин (экономических, технологических и пр.) часто не могут быть произведены на таможенной территории одного государства. Для проведения таких операций и предназначены так называемые режимы переработки.
    Таможенный режим переработки на таможенной территории дает право декларанту совершать на таможенной территории операции переработки иностранных товаров в течение установленного срока, чтобы получить продукт переработки, предназначенный для последующего вывоза. Для изготовления любой единицы продукции в таможенном режиме переработки на таможенной территории РБ используются не только товары для переработки, но и дополнительно отечественные товары.
   Таким образом, объектом переработки являются товары для переработки и используемые белорусские товары, которые будут подвергнуты переработке.
Из сути режима следует, что только иностранные товары, которые находятся на таможенной территории РБ, могут быть помещены под рассматриваемый таможенный режим. Такой таможенный режим не требует уплаты таможенных пошлин и налогов при его заявлении. Плательщик обязан лишь уплатить таможенный сбор за таможенное оформление.
   Рассматриваемый таможенный режим возлагает определенные требования к тем операциям, которые будут проведены с товарами. В частности, далеко не любое совершаемое с товаром действие относится к операции переработки. Например, товары нельзя помещать под таможенный режим переработки на таможенной территории РБ, если предполагается осуществление операций по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке; получение приплода, выращивание и откорм животных; выращивание растений; копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации и иные операции, определенные Президентом РБ или Правительством РБ.
   Однако если в процессе переработки или обработки товары теряют свои индивидуальные характеристики, либо в результате переработки иностранных товаров изготавливаются новые товары, либо осуществляется ремонт, техническое обслуживание товаров, а также когда использование товаров содействует производству продуктов переработки, то осуществление таких операций полностью соответствует требованиям, предъявляемым таможенным режимом переработки на таможенной территории РБ.
   Помещая товары под таможенный режим переработки на таможенной территории, таможенный орган устанавливает срок такого режима. Очевидно, что в течение такого срока должны быть произведены операции по переработке товаров. Но этого мало. До истечения срока действия режима товары, помещенные под таможенный режим переработки, а также товары, полученные в результате операций по переработке, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим. ТК устанавливает максимальный срок действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории - 2 года.
   Известно, что результатами переработки товаров являются не только продукты переработки, т.е. товары, которые планировалось получить, осуществив операции переработки иностранных товаров, но и товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки, в т.ч. отходы. Такие товары приобретают статус иностранных товаров и также подлежат таможенному оформлению и налогообложению.
   Отходы производства и остатки, помещаемые под один из таможенных режимов, облагаются таможенными платежами в соответствии с требованиями такого заявляемого таможенного режима. Для этих целей такие товары считаются ввезенными на таможенную территорию в таком «приобретенном» состоянии.
   Какие же таможенные режимы могут быть заявлены после таможенного режима переработки на таможенной территории? Все зависит от того, какие товары декларант предъявил к таможенному оформлению.
   Если это продукты переработки, то таможенный режим переработки на таможенной территории РБ завершается их реэкспортом. Допускаются также следующие таможенные режимы: свободного обращения, переработки на таможенной территории, уничтожения или отказа в пользу государства.
   Естественно, что при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения должны уплачиваться суммы ввозных таможенных пошлин и налогов. В рассматриваемом случае такие суммы платежей исчисляются не в отношении продуктов переработки, а в отношении товаров для переработки, которые вошли в состав продуктов переработки. При этом таможенная стоимость товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения.
   Кроме того, новацией ТК является взимание таможенными органами процентов с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, которые уплачиваются плательщиком при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. Такие проценты исчисляются со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории и заканчиваются днем уплаты таможенных пошлин и налогов. Размер процентов составляет 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.
   Если же это товары для переработки, т.е. товары, которые были помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории РБ и которые при этом не подверглись операциям переработки в течение срока действия таможенного режима, то ТК для них предусмотрены такие таможенные режимы, как режим свободного обращения, переработки на таможенной территории, реэкспорта, уничтожения или отказа в пользу государства.
. Помещение товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров, под таможенный режим свободного обращения имеет свои особенности. Эти особенности касаются определения таможенной стоимости и ставок ввозных таможенных пошлин.
   В частности, ст. 177 ТК определено, что таможенная стоимость товаров должна определяться на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин и налогов -на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.
   В отношении товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров и которые помещаются под таможенный режим свободного обращения, также взимаются проценты. Аналогично с ранее рассмотренным случаем проценты взимаются за время пользования отсрочкой, т.е. за период со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории по день уплаты таможенных пошлин и налогов. Размер процентов все тот же и составляет 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.
   Третья категория товаров, которая имеет место при осуществлении операций по переработке товаров, - товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки. Для такой категории товаров определены следующие таможенные режимы: режим свободного обращения, реэкспорта, переработки на таможенной территории, уничтожения или отказа в пользу государства.
   При помещении описанных выше товаров под соответствующие им таможенные режимы прекращается действие ранее заявленного таможенного режима переработки на таможенной территории РБ. Однако это один из способов прекращения ранее заявленного режима.
   Действие таможенного режима переработки на таможенной территории в отношении товаров для переработки прекращается также в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории, а также в связи со снятием товаров для переработки и (или) товаров, полученных в результате операций переработки, с таможенного контроля по причине:
 - конфискации или обращения в государственную собственность;
 - фактического вывоза с таможенной территории РБ;
 - обращения взыскания на такие товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей;
утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами;
 - наступления иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом РБ или Правительством РБ.
 
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
 
   Данный режим дает заявителю право на вывоз товаров с таможенной территории РБ для их переработки в течение установленного срока. Целью такой переработки, в т.ч. с использованием иностранных товаров, является получение продуктов переработки, которые предназначены для ввоза на таможенную территорию РБ. Данный таможенный режим можно заявить либо в отношении отечественных товаров (за исключением товаров, которые приобрели статус отечественных товаров в связи с помещением под таможенный режим свободного обращения с предоставлением налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, если операциями переработки последних не являются ремонт либо техническое обслуживание), либо в отношении ранее вывезенных с таможенной территории товаров.
   Таким образом, таможенный режим переработки вне таможенной территории РБ является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под таможенный режим товары.
   Товары, помещаемые под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не облагаются вывозными таможенными пошлинами и налогами. Уплате подлежат исключительно таможенные сборы за таможенное оформление.
   Поскольку в основу использования таможенных режимов переработки заложены в значительной мере единые базовые принципы, регламентация переработки товаров в рассматриваемом режиме содержит во многом положения, которые аналогичны установленным в отношении применения режима переработки на таможенной территории РБ. Это относится к порядку согласования таможенным органом условий использования товаров, совершаемым операциям переработки, срокам переработки товаров и пр.
   Переработка товаров за пределами таможенной территории РБ ограничивается сроком, установленным таможенными органами. Как правило, это 2 года. Любая переработка товаров предполагает наличие товаров для переработки и продуктов переработки. Все они до истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории должны быть оформлены в таможенном отношении:
 - продукты переработки, полученные в результате переработки товаров, — помещены под таможенный режим свободного обращения или реимпорта;
 - товары для переработки, не подвергшиеся операциям переработки, — помещены под таможенный режим экспорта или реимпорта.
    Если перечисленные товары, например, конфискованы  или обращены  в государственную собственность, либо на них обращено взыскание в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, либо они были утрачены вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения за пределами таможенной территории РБ, либо наступили иные обстоятельства, то действие таможенного режима переработки вне таможенной территории в отношении товаров для переработки в данном случае прекращается. Оно прекращается также в случае истечения срока таможенного режима переработки вне таможенной территории РБ, установленного таможенными органами РБ.
   Важным моментом в ТК является установление особого порядка уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. На первый взгляд, рассматриваемый порядок уплаты таможенных пошлин и налогов является сложным в применении. Вместе с тем данное мнение, скорее всего, вызвано тем новым, что заложено в исчислении таможенных пошлин и налогов по сравнению с ранее действующим порядком.
   Уплата таможенных пошлин и налогов будет различной в зависимости от того, какой вид ставки таможенных пошлин применяется к продуктам переработки, которые, в свою очередь, помещаются под таможенный режим свободного обращения.
Напомним, что существует три вида ставок таможенных пошлин:
 - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
 - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;
 - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
    С учетом сказанного законодателем установлен следующий порядок уплаты таможенных пошлин и налогов:
1) если к продуктам переработки применяются адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин, то таможенные платежи взимаются не от всей стоимости продуктов переработки, включающей в себя стоимость товаров для переработки и стоимость операций по переработке, а лишь от стоимости операций переработки товаров.    Причем такие операции не должны являться безвозмездным ремонтом либо безвозмездным техническим обслуживанием. Требуемая для расчета таможенных пошлин стоимость определяется из представленных декларантом документов.
   Вместе с тем при отсутствии документального подтверждения стоимости операций переработки товаров такая налогооблагаемая стоимость исчисляется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и суммой таможенной стоимости товаров для переработки, вывезенных на переработку и использованных для изготовления ввозимого количества продуктов переработки. При этом подлежащая уплате сумма таможенных пошлин определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки.
   Применив в отношении стоимости операций переработки товаров соответствующую ставку таможенных пошлин, можно рассчитать такую пошлину.
   Расчет же НДС практически ничем не отличается от общеустановленных принципов расчета данного налога. Главное знать, что при расчете НДС в налогооблагаемую базу включаются стоимость операций переработки товаров, а также суммы фактически уплаченной таможенной пошлины и иных, необходимых для расчета, платежей;
2)  если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, то в данном случае говорить о таможенной стоимости как налогооблагаемой базе не приходится. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины исчисляется по следующим правилам:
 - сначала исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применяется в отношении продуктов переработки;
 - затем исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, как если бы они были выпущены для свободного обращения;
 - и, наконец, искомая сумма пошлины получается в результате разницы между первой исчисленной таможенной пошлиной и второй.
    Что касается НДС, то сумма подлежащего уплате налога определяется с использованием стоимости операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, она может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;
3) если к продуктам переработки применяются комбинированные ставки ввозных таможенных пошлин, то исчисление таможенных пошлин и НДС при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения производится аналогично исчислению таможенных пошлин по специфическим ставкам и НДС, указанных в п. 2.
   Относительно акцизов можно сказать, что никаких особенностей исчисления данного налога нет. Как и при помещении иных товаров под таможенный режим свободного обращения, акцизы исчисляются и подлежат уплате в отношении продуктов переработки в полном объеме. Исключение лишь составляют случаи, когда операциями переработки товаров являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание.
 
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА
 
   С точки зрения уплаты таможенных платежей, особое внимание заслуживает таможенный режим временного ввоза. Этот режим допускает использование иностранных товаров на таможенной территории РБ в течение установленного срока.
   Товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза, должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта такого режима. По общему правилу временно ввезенные товары не могут быть предметом уступки, передачи во владение либо пользование иным лицам, отчуждения (в любой форме), кроме как по специальному разрешению таможенного органа. Без разрешения таможенного органа допускается лишь передача временно ввезенных товаров во владение иным лицам в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации), хранения и транспортировки. Временно ввезенные товары при этом находятся под таможенным контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара полезных свойств в процессе его личного либо производственного потребления.
   Товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении режима он находился в неизменном состоянии, за исключением, быть может, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта. Такое требование, с одной стороны, ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами. В частности, исключается проведение с ними каких-либо операций по переработке или обработке. С другой стороны, указанное требование не позволяет помещать под таможенный режим временного ввоза ряд товаров. В частности, ни пищевые продукты, ни напитки, включая алкогольные, ни табак и табачные изделия, ни одежда и обувь не должны быть помещены под рассматриваемый таможенный режим, поскольку их использование неизбежно повлечет за собой изменение состояния таких товаров. Данный список можно продолжить такими товарами, как сырье, полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы (кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов), отходы, а также рядом иных товаров.
   Когда товары временно размещены на таможенной территории РБ, в отношении них уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление, а за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза в республике уплате подлежат 3% от суммы таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных товаров) и НДС, которые подлежали бы уплате в случае их помещения под таможенный режим свободного обращения.
   Уплата 3 %-ных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически.
    Если выбор пал на разовую уплату, такие 3 %-ные платежи единовременно будут взиматься за весь заявленный срок действия таможенного режима временного ввоза товаров. Например, если товары помещаются под таможенный режим временного ввоза на срок до 7 месяцев, то плательщик обязан произвести платеж сразу за 7 месяцев, т.е. 21% от исчисленных сумм таможенных пошлин и налогов (7 х 3 %). Такой платеж производится до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате.
   При уплате 3 %-ных платежей периодически сумма, которая подлежит уплате, делится на равные части и уплачивается декларантом:
 - первая часть 3 %-ных платежей - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - последующие части 3 %-ных платежей - раз в 3 месяца и с учетом того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода. Сроки уплаты платежей таких частей устанавливаются таможенными органами РБ.
   Предлагаемый периодический порядок уплаты 3%-ных платежей является выгодным для субъектов предпринимательской деятельности. Действительно, не требуется сразу же изымать из оборота всю необходимую сумму платежей.
   Однако в данном случае необходимо учесть следующие моменты:
 во-первых, на плательщика возлагается обязанность по четкому отслеживанию сроков периодической уплаты для своевременного внесения платежа в бюджет. В противном случае, когда до наступления установленного срока денежные средства не уплачены, декларант будет нести установленную законодательством ответственность;
 во-вторых, при периодической уплате наряду с 3 %-ными платежами законодательством установлена обязанность уплаты процентов. Они взимаются с сумм частей тех 3 %-ных платежей, которые уплачиваются после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. Проценты исчисляются со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза по момент уплаты  части  3 %-ных  платежей  в  размере  1/360
ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты 3 %-ных платежей.
   Уплата 3 %-ных платежей, однако, не является бесконечной. Их общая сумма в рамках таможенного режима временного ввоза не должна превышать максимальной суммы, т.е. суммы, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы помещены под таможенный режим свободного обращения.
   И, наконец, еще один важный момент: уплаченные 3 %-ные платежи вне зависимости от того, разово либо периодически была осуществлена их уплата, не возвращаются и не зачитываются в случае, если временно ввезенные товары в дальнейшем будут помещены под таможенный режим реэкспорта или под иной таможенный режим, за исключением единственного случая - возврата (зачета) 3 %-ных платежей, уплаченных за неиспользованный срок действия таможенного режима временного ввоза.
   Следует также знать, что при наличии правовых оснований для применения налоговой льготы и при использовании такой налоговой льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов или использовании тарифных преференций 3 %-ные платежи не уплачиваются или уплачиваются в меньшем размере.
    Применение таможенного режима временного ввоза позволяет снять многие препятствия на пути развития экономических, культурных, гуманитарных связей с зарубежными странами. Использование рассматриваемого таможенного режима характерно при ввозе-вывозе профессионального оборудования, выставочных экспонатов, рекламных материалов, многооборотной тары, оборудования для научно-исследовательских и учебных целей, если их использование носит разовый характер и не имеет смысла помещать их под таможенный режим свободного обращения.
    Такие товары, будучи временно ввезенными на таможенную территорию РБ, в соответствии с Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров» освобождены от обложения таможенными пошлинами и налогами. Кроме того, освобождению подлежат и товары, предназначенные для проведения спортивных соревнований или подготовки к ним на территории РБ, а также животные для дрессировки, обучения, ветеринарного лечения, туризма, спасательных операций, участия в выставках, конкурсах, соревнованиях, демонстрациях, спектаклях, представлениях и других подобных мероприятиях.
    Таможенный режим временного ввоза имеет солидную международно-правовую базу. Достаточно только упомянуть Конвенцию о временном ввозе, подписанную в г. Стамбуле 26 июня 1990 г., решение о присоединении к которой принято Указом Президента РБ от 12.01.1998 № 21.
    Следует помнить, что предельный срок действия таможенного режима временного ввоза, который согласуется, в т.ч., с требованиями Конвенции о временном ввозе, ограничен 2 годами. И даже если товары будут помещаться под таможенный режим временного ввоза неоднократно, все равно общий срок использования товаров в таможенном режиме временного ввоза не может превышать указанного 2-годичного срока.
    Наличие ограничения во времени пользования товарами свидетельствует о том, что до истечения установленного таможенным органом срока действия таможенного режима товары должны быть снова помещены под таможенный режим. Таможенный орган РБ разрешает изменить таможенный режим временного ввоза на таможенный режим свободного обращения, либо переработки на таможенной территории, либо временного ввоза, либо таможенного склада, либо реэкспорта, либо уничтожения, либо отказа в пользу государства, либо беспошлинной торговли. Кроме того, для временно ввезенных товаров возможно использовать таможенную процедуру временного хранения товаров.
    Если временно ввезенные товары помещаются под таможенный режим свободного обращения, то в таможенной декларации должны быть заявлены те таможенная стоимость и количество товаров, которые были определены на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. Однако для того, чтобы рассчитать платежи, применяются те ставки таможенных пошлин и налогов, которые действуют на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.
   Если плательщик, будучи в режиме временного ввоза, уплачивал суммы 3%-ных платежей разово либо периодически, то исчисленная в режиме свободного обращения вышеуказанным способом сумма таможенных пошлин и налогов не будет уплачиваться в полном объеме. В данном случае достаточно лишь доплатить разницу между исчисленными суммами таможенных пошлин и налогов и уже уплаченными в режиме временного ввоза 3%-ными платежами. Но наряду с этим с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, таможенными органами также взимаются проценты. Исчисление процентов начинается со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза и заканчивается в день уплаты таможенных пошлин и налогов в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.
 
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВЫВОЗА
 
    Зеркальным отражение сущности таможенного режима временного ввоза является таможенный режим временного вывоза. Данный режим допускает использование отечественных товаров за пределами таможенной территории в течение срока (срока действия таможенного режима временного вывоза), установленного таможенными органами, предельная величина которого составляет 5 лет.
    При помещении товаров под таможенный режим временного вывоза не требуется уплачивать вывозные таможенные пошлины. Вместе с тем за выданное свидетельство плательщик вносит в бюджет таможенные сборы за таможенное оформление.
    Использовать временно вывезенные товары за границей нужно так, чтобы не было изменений их состояния, кроме, конечно же, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации).
    Если временно вывезенные товары декларант желает возвратить в РБ, то он обязан их поместить под таможенный режим реимпорта. Однако при желании оставить их за пределами РБ должен быть заявлен иной таможенный режим (например, режим экспорта или переработки вне таможенной территории). При этом временно вывезенные товары помещаются под таможенные режимы экспорта либо переработки вне таможенной территории без их фактического предъявления таможенному органу.
    Известно, что режим экспорта требует исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин. Не будет также исключением, если ранее временно вывезенные товары будут помещаться под таможенный режим экспорта. Но при этом таможенная стоимость и количество товаров должны определяться на день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза, а ставки вывозных таможенных пошлин - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим экспорта. Кроме того, с сумм вывозных таможенных пошлин плательщик должен уплатить проценты такие же, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного вывоза.
 
 
ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ СВОБОДНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ЗОНЫ
 
    Таможенным кодексом РБ предусмотрен особый таможенный режим, заявить который может только резидент свободной экономической зоны. Именно это лицо обязано также осуществлять хранение и использование товаров, именно оно должно совершать операции переработки иностранных товаров и товаров, образовавшихся при совершении операций переработки таких товаров в пределах определенной для такого резидента свободной таможенной зоне. Это таможенный режим свободной таможенной зоны.
   Товары, заявляемые в таможенном режиме свободной таможенной зоны, должны быть иностранными товарами, находящимися на таможенной территории, которые после ввоза не помещались под иные таможенные режимы, кроме таможенного режима таможенного склада и свободной таможенной зоны. Рассматриваемый таможенный режим применим и в отношении товаров, которые образовались при совершении операций переработки таких иностранных товаров. Однако как в отношении иностранных товаров, так и в отношении изготовленных товаров таможенный режим допускает совершение производственных и иных коммерческих операций в течение срока функционирования территории свободной таможенной зоны.
    Особенностью такого режима является то, что при ввозе товаров (в т.ч. оборудования, сырья, материалов) на территорию свободной таможенной зоны заявляется таможенный режим свободной таможенной зоны без взимания таможенных пошлин и налогов. В данном случае необходимо уплатить лишь таможенные сборы за таможенное оформление.
    Льготный режим, применяемый в отношении иностранного сырья и материалов, делает продукцию резидентов свободных экономических зон более дешевой по сравнению с аналогичной продукцией остальных хозяйствующих субъектов РБ. В данной ситуации логичным является взимание таможенных платежей при реализации продукции собственного производства, изготовленной из иностранного сырья и материалов, на внутреннем рынке. Исключение должна составлять импортозамещающая продукция и продукция, отнесенная к новой и высокотехнологичной, поскольку в РБ в качестве целей и задач, поставленных перед действующими свободными экономическими зонами, определенное место отводится привлечению иностранных инвестиций для развития производств, основанных на новых и высоких технологиях, расширения экспорта, создания благоприятных условий для экономического роста регионов.
    Именно такая концепция взимания таможенных платежей отражена в ТК, а также в Указе Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь».
    Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в дальнейшем могут быть помещены под любой иной таможенный режим либо под таможенную процедуру. Это может быть и таможенный режим свободной таможенной зоны, если декларант желает разместить товары в иной свободной таможенной зоне. Если же такая категория товаров помещается под таможенный режим свободного обращения, то в этом случае:
 - применяются ставки ввозных таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения (то же относится и к курсам иностранных валют);
 - используется таможенная стоимость, определенная на день помещения товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны.
    Относительно образовавшихся после переработки товаров можно утверждать, что они могут быть помещены под таможенные режимы реэкспорта, свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью размещения их в иной свободной таможенной зоне. Заявление же их в таможенном режиме свободного обращения требует уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Несмотря на то что иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, уже переработаны в иную продукцию и на момент помещения под таможенный режим свободного обращения фактически не существуют, таможенные пошлины и налоги будут исчисляться в отношении таких иностранных товаров.
    Таможенная стоимость товаров, которые ранее были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, а в настоящее время вошли в состав товаров, образовавшихся при совершении операций переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны. В свою очередь, ставки ввозных таможенных пошлин и налогов будут определены на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение изготовленной продукции под таможенный режим свободного обращения.
    ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА
 
    Данный режим также является одним из востребованных режимов.
    В практике внешней торговли в ряде случаев на момент импорта товаров бывает неизвестно, каким образом покупатель распорядится ввозимыми товарами. Помещение товара на таможенный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций, поскольку предоставляет импортеру свободу выбора между возвращением товара на территорию страны экспортера или его сбытом на рынке страны импортера. На практике этот выбор во многом зависит от конъюнктуры соответствующего товарного рынка и других факторов. Использование режима таможенного склада позволяет осуществлять крупные закупки в тот момент, когда предложение на внешнем рынке представляется наиболее выгодным, а продавать тогда, когда спрос на внутреннем рынке будет наиболее благоприятным. Эти выгоды реализуются в той мере, в какой законодательство предоставляет собственнику товара сроки, достаточные для принятия решения об окончательном назначении товара.
Кроме того, при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения подлежит уплате максимальная сумма платежей. Отсутствие требуемой суммы платежа исключает возможность получения разрешения со стороны таможенных органов на их потребление и вовлечение в экономический оборот. При этом важнее всего то, что неуплата платежей в установленный срок влечет применение к должнику административной ответственности.
    Для того чтобы избежать таких «наказаний», декларант может временно, на срок, установленный таможней, но не превышающий двух лет, поместить иностранные товары под таможенный режим таможенного склада и хранить эти товары. Конечно же, нельзя хранить запрещенные к перемещению через таможенную границу при ввозе и (или) вывозе товары, а также товары, срок годности или реализации которых на день их представления к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим таможенного склада составляет менее 180 календарных дней.
    Хранение иностранных товаров осуществляется без уплаты таможенных пошлин и налогов. Единственный возможный платеж - это таможенный сбор за таможенное оформление.
    После помещения товаров под таможенный режим таможенного склада декларант обязан не только разместить эти товары непосредственно на таможенном складе, указанном в свидетельстве о помещении товаров под таможенный режим таможенного склада, но и обеспечить сохранность их состояния. Операции, которые совершаются с товарами, помещенными под таможенный режим таможенного склада, не должны повлечь за собой изменения количественных и качественных характеристик этих товаров, в т.ч. связанные с изменением их классификации по ТН ВЭД РБ.
    Хранящиеся товары в последствии должны быть помещены под любой иной таможенный режим, а также вновь под таможенный режим таможенного склада или под таможенную процедуру. Если же данное условие не выполняется, то хранящиеся товары по истечении установленного таможенным органом срока действия таможенного режима таможенного склада подлежат задержанию таможенными органами.
    Лишь таможенные сборы за таможенное оформление будут уплачены при помещении товаров под такие таможенные режимы, как:
 реимпорт - таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование на таможенной территории товаров, ранее вывезенных с таможенной территории и ввезенных на эту территорию в установленные сроки, без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;
 реэкспорт - таможенный режим, допускающий вывоз и постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин;
 уничтожение - таможенный режим, допускающий уничтожение товаров под таможенным контролем на таможенной территории;
 беспошлинная торговля - таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними.
   А вот отказываясь от товара в пользу государства, не требуется уплачивать ни таможенные пошлины и налоги, ни таможенные сборы за таможенное оформление. Товары, помещаемые под таможенный режим отказа в пользу государства, освобождаются от обложения такими сборами в соответствии с Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах».
   Несколько слов необходимо сказать по вопросу таможенного оформления иностранных товаров, которые пришли в негодность, испортились или повреждены. Такие товары, находящиеся на таможенной территории и пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их использования в таможенном режиме, в дальнейшем для целей таможенного оформления и уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов рассматриваются, как если бы они были ввезены на таможенную территорию в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.
   Более наглядно основные положения таможенных режимов, а также особенности взимания таможенных платежей в зависимости от заявляемого таможенного режима приведены в приложении.

 

 
О.В. МАКАРЕВИЧ,
начальник отдела методологии таможенных
платежей управления тарифного регулирования
и таможенных платежей ГТК РБ
г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"