ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ И ЗАПОЛНЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ИНКОТЕРМС-2000

    Нередко стороны, заключающие внешнеторговый контракт, не знакомы с практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной недоразумений, разногласий, судебных разбирательств и, как следствие, пустой тратой времени и денег. Для разрешения всех этих проблем Международная торговая палата ввела свод международных правил для точного определения торговых терминов. В настоящее время эти правила известны как "Инкотермс 2000".

    При этом необходимо отметить, что сфера действия Инкотермс ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров (под словом "товары" здесь подразумеваются "материальные товары", исключая "нематериальные товары", такие как компьютерное программное обеспечение).

   Статья, предлагаемая вниманию читателей, поможет разобраться в существующих условиях поставки товаров и просчитать их финансовую эффективность.

    Вначале для удобства пользования приведем в табличной форме виды условий поставки, используемые при международной поставке товаров, которые представляют собой классификацию торговых терминов.

Вид транспортировки и рекомендации по использованию соответствующих терминов Инкотермс 2000

Любой вид транспортировки

Группа Е
EXW
Франко завод (... название места)
Группа F
FCA
Франко перевозчик (... название места назначения)
Группа С
СРТ
CIP
Фрахт / перевозка оплачены до (... название места назначения)
Фрахт / перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)
Группа D
DAF
DDU
DDP
Поставка до границы (... название места доставки)
Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)
Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)

Только морской и внутренний водный транспорт

Группа С
СРТ
CIP
Фрахт / перевозка оплачены до (... название места назначения)
Фрахт / перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)
Группа F
FAS
FOB
Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки)
Франко борт название порта отгрузки)
Группа С
CFR
CIF
Стоимость и фрахт (... название порта назначения)
Стоимость, страхование и фрахт (... название порта назначения)
Группа D
DES
DEQ
Поставка с судна (... название порта назначения) П
оставка с пристани (... название порта назначения)

   В некоторых случаях Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" рекомендуют использовать или не использовать тот или иной термин. Это особенно важно в отношении выбора между терминами FCA и FOB. К сожалению, работники торговли продолжают использовать термин FOB там, где он совершенно неуместен, при этом вынуждая продавца нести риски вследствие передачи товара перевозчику, названному покупателем. FOB возможно использовать только там, где товар предназначен для поставки через поручни судна" или, в крайнем случае, на судно, а не тогда, когда товар передается перевозчику для последующей погрузки на судно, например, загруженный в контейнеры или погруженный на грузовики или в вагоны в так называемом "ро-ро"-транспорте. Таким образом, в аннотации (см. ниже) к термину FOB было сделано настоятельное предупреждение о том, что термин не следует использовать, когда стороны не намерены поставлять товар через поручни судна.

   Случается, что стороны ошибочно используют термины, предназначенные также для перевозки товаров морем, когда предполагается другой вид транспорта. Это может поставить продавца в положение, когда он не может выполнить свое обязательство представить покупателю соответствующий документ (например, коносамент, морскую накладную или электронный эквивалент).

   Вышеуказанная таблица показывает, какой термин следует использовать для каждого вида транспорта. Кроме того, в аннотациях к каждому термину указывается, можно ли использовать его для всех видов транспорта или только для перевозки морем.

EXW. EX Works (... название места)
Франко завод (... название места)
   Термин "Франко завод" означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например: на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.
   Данный термин возлагает, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс"). Этот термин не может применяться, когда покупатель не в состоянии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности. В этом случае должен использоваться термин FCA при условии, что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.
   FCA. Free Carrier (... named place) 
   Франко перевозчик (... название места)
    Термин "Франко перевозчик" означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет.
   Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
   Под словом "перевозчик" понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   Если покупатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.
FAS. Free Alongside Ship (... named port of shipment) 
Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки)
   Термин "Франко вдоль борта судна" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FAS на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Этим данное издание отличается от предыдущих изданий Инкотермс, в которых обязанность по таможенной очистке для экспорта возлагалась на покупателя. Однако если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя обязанности по таможенной очистке товара для экспорта, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс").
   Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.
FOB. Free On Board (... named port of shipment)
Франко борт (... название порта отгрузки)

   Термин "Франко борт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.

CFR. Cost and Freight (... named port of destination)
Стоимость и фрахт (... название порта назначения)
   Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
   Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
   По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин СРТ.
CIF. Cost, Insurance and Freight (... named port of destination)
Стоимость, страхование и фрахт (... название порта назначения)
   Термин "Стоимость, страхование и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
   Однако по условиям термина CIF на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки.
   Следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIF от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием (см. подп. 9.3 п. 9 "Термины"). В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.
   По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин СIP.
СРТ. Carriage Paid То (... named place of destination)
Фрахт / перевозка оплачены до (... название места назначения)
   Термин "Фрахт / перевозка оплачены до" означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику.
   Под словом "перевозчик" понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого из них.
   По условиям термина СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
CIP.  Carriage and Insurance Paid To (... named place of destination)
Фрахт / перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)
   Термин "Фрахт / перевозка и страхование оплачены до" означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы до доставки таким образом товара. Однако по условиям CIP на продавца также возлагается обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец заключает договор страхования и оплачивает страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования с минимальным покрытием (см. подп. 9.3 п. 9 "Термины").
   В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.
   Под словом "перевозчик" понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   В случае осуществления перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого перевозчика.
   По условиям термина CIP на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
DAF. Delivered At Frontier (... named place)
Поставка до границы (... название места поставки)
   Термин "Поставка до границы" означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта, на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. Под термином "граница" понимается любая граница, включая границу страны экспорта. Поэтому весьма важно точное определение границы путем указания на конкретный пункт или место.
   Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного средства и нес все риски и расходы за такую разгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс").
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы.
   Если поставка будет иметь место в порту назначения, на борту судна либо на пристани, то следует применять термины DES или DEQ.
DES. Delivered Ex Ship (... named port of destination)
Поставка с судна (... название порта назначения)
   Термин "Поставка с судна" означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил не прошедший таможенную очистку для импорта товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения. Продавец должен нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки. Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ.
   Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт назначения на судне.
DEQ. Delivered Ex Quay (... named port of destination)
Поставка с пристани (... название порта назначения)
   Термин "Поставка с пристани" означает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке, когда товар, не прошедший таможенную очистку для импорта, предоставлен в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. Термин DEQ возлагает на покупателя обязанность таможенной очистки для импорта товара, так же, как и уплату налогов, пошлин и других сборов при импорте.
   Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя все или часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс").
   Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар выгружается с судна на пристань в порту назначения. Однако, если стороны желают включить в обязанности продавца риски и расходы, связанные с перемещением товара с пристани в другое место (склад, терминал и т.д.) в порту либо за пределами порта, должны быть использованы термины DDU и DDP.
DDU. Delivered Duty Unpaid (... named place of destination)
Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)
   Термин "Поставка без оплаты пошлины" означает, что продавец предоставит не прошедший таможенную очистку и не разгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места, за исключением (если это потребуется) (см. п. 14 "Таможенная очистка") любых сборов, собираемых для импорта в стране назначения (под словом "сборы" здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Ответственность за такие сборы должен нести покупатель, так же, как и за другие расходы и риски, возникшие в связи с тем, что он не смог вовремя пройти таможенную очистку для импорта.
   Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя риски и расходы по таможенной очистке, так же, как и часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс").
   Ответственность, риски и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки.
   Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то следует применять термины DES или DEQ.
DDP. Delivered Duty Paid (... named place of destination)
Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)
   Термин "Поставка с оплатой пошлины" означает, что продавец предоставит прошедший таможенную очистку и не разгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это потребуется) (см. п. 14 "Таможенная очистка") любые сборы для импорта в страну назначения (под словом "сборы" здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов).
   В то время как термин EXW возлагает на продавца минимальные обязанности, термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца.
   Данный термин не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.
   Если стороны согласились об исключении из обязательств продавца некоторых из расходов, подлежащих оплате при импорте (таких как налог на добавленную стоимость), это должно быть четко определено в контракте купли-продажи (см. п. 11 "Варианты Инкотермс").
   Если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импорту товара, следует применять термин DDU. Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но, когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, следует применять термины DES или DEQ,
 
   Далее с учетом вышеизложенного рассмотрим на практических ситуациях различные условия поставки и существующие при этом особенности определения таможенной стоимости.

Условия поставки товаров на практических ситуациях

      Ситуация 1. Купля-продажа с поставкой товара на условиях DAF-граница РБ

   Белорусское предприятие заключило договор купли-продажи с резидентом Республики Польша. В соответствии с условиями договора резидент Республики Беларусь приобретает польскую сантехнику. Польский производитель доставляет товары в пункт назначения на границе (согласованное место) своим транспортом. Фактурная (указанная в счете -фактуре) стоимость товара - 50 000 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
   Указанная сделка купли-продажи - классический вид договора, позволяющего определить таможенную стоимость с применением метода по цене сделки с ввозимым товаром (метод 1), т.е. на базе цены, уплаченной за товар по заключенному договору.
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в декларации таможенной стоимости (ДТС):
   Общие сведения. При заявлении таможне указанных товаров, в отношении которых применяется метод 1 (а также в случае использования элементов этого метода в рамках резервного (метода 6)), представляется ДТС по форме ДТС-1. Во всех остальных случаях применяется форма ДТС-2.
    ДТС состоит из двух листов: первого - лицевого, предназначенного для указания основных сведений о сделке, и второго листа, в котором приводятся данные о таможенной стоимости и составляющих ее компонентах. Второй лист ДТС используется для указания сведений о трех товарах. Если декларируется один товар, соответствующие графы для товаров 2 и 3 остаются незаполненными. Если одновременно декларируется более чем три товара, используется несколько вторых листов ДТС. Так как ДТС заполняется одновременно с грузовой таможенной декларацией (ГТД) и является ее неотъемлемой частью, а таможенная стоимость нескольких товаров, декларируемых в ГТД, может определяться различными методами, возможно заполнение нескольких ДТС для одной ГТД. Каждая из таких ДТС заполняется для той группы товаров, указанных в ГТД, методика определения таможенной стоимости для которых одинакова.
 
    Вниманию читателей. Инструкцией о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденной постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46 (в ред. постановления ГТК РБ от 26.02.2008 № 26) (далее - Инструкция), установлены случаи, в которых ДТС не заполняется, а именно:
 - если таможенная стоимость ввозимой партии товара не превышает суммы, эквивалентной 5000 долл. США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам;
 -  при таможенном оформлении товаров, ранее помещавшихся под какой-либо таможенный режим, требующий уплаты таможенных пошлин и налогов (в таких случаях таможенная стоимость повторно не определяется и соответственно ДТС не заполняется).
    В случае, когда ДТС не заполняется, таможенная стоимость заявляется в ГТД, при этом таможенный орган вправе потребовать заполнения ДТС для уточнения заявленной декларантом таможенной стоимости. Как правило, заполнение ДТС требуется в случае, когда в таможенную стоимость должны быть включены компоненты, предусмотренные частью второй ст. 14 Закона РБ от 03.02.1993 № 2151-XII "О Таможенном тарифе", или декларантом производятся вычеты из цены сделки, предусмотренные частью шестой ст. 14 названного Закона.
   Требование выставляется должностным лицом таможенного органа, уполномоченным производить контроль за правильностью определения таможенной стоимости, в письменной форме путем следующей записи на обратной стороне ГТД: "В целях уточнения заявленной таможенной стоимости необходимо представление ДТС. Срок представления до _________".
   Срок представления ДТС устанавливается в пределах срока производства таможенного оформления.
   В случае непредставления декларантом затребованной ДТС в указанный таможенным органом срок последним принимается решение об отказе в принятии определенной декларантом таможенной стоимости в соответствии с пп. 130 и 156 Инструкции.

   В рассматриваемом случае лицевой лист ДТС-1 будет заполняться в обычном порядке. Во втором листе ДТС кроме кода и номера товара по ГТД потребуется только указать фактурную стоимость товара (50 000 000) в графе 11(a) раздела "А".

   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   Перечень обязательных для рассматриваемого случая документов определен п. 26 Инструкции. С учетом изложенных в нем требований необходимо будет представить в таможню:
  - учредительные документы белорусского импортера;
 - банковские платежные документы (если произведена оплата за товары нерезиденту);
 - страховые документы (если груз страховался);
 - документы, которые в любом случае будут представляться при таможенном оформлении: контракт, счет-фактура, транспортные перевозочные документы.

Ситуация 2. Купля-продажа на условиях СРТ - город РБ

    На основании договора с резидентом Германии в Беларусь будут поставляться отопительные котлы. При этом нерезидент будет оплачивать транспортировку до места назначения самостоятельно. Фактурная стоимость товара - 60 000 000 руб., расходы на доставку товара по территории Республики Беларусь -1 000 000 руб.

    Методика определения таможенной стоимости:
   Как и в предыдущей ситуации, в данном случае используется метод 1. Метод определения таможенной стоимости в зависимости от условий поставки не меняется.
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   Для указания компонентов таможенной стоимости во втором листе ДТС-1 выделены 3 раздела:
 - "А" - для указания основы для расчетов (контрактной цены товара);
 - "Б" - для приведения сумм доначислений к контрактной цене при расчете таможенной стоимости (элементов таможенной стоимости, не вошедших в цену сделки);
 - "В" - для вычитаемых из контрактной стоимости сумм, которые в таможенную стоимость входить не должны (не облагаются таможенными платежами).
   Одной из таких сумм, не облагаемых таможенными платежами, являются расходы на доставку товара по территории Республики Беларусь. При условии, что во внешнеэкономическом договоре и счете-фактуре сумма таких расходов указана отдельно, эта сумма может быть вычтена из контрактной стоимости товара. Для этого необходимо указать ее в разделе "В" ДТС.
   Таким образом, в рассматриваемом случае в ДТС потребуется указать:
  в графе 11(a) раздела "А" - 60 000 000;
  в графе 20 раздела "В" ("расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РБ") - 1 000 000;
   Таможенная стоимость товара составит: 60 000 000 - 1 000 000 = 59 000 000 (руб.).
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   Для подтверждения таможенной стоимости ввезенных отопительных котлов необходимы те же документы, что и в ситуации 1, с тем лишь исключением, что необходимо будет указать во внешнеэкономическом контракте и счете-фактуре отдельно сумму, подлежащую уплате за доставку товара по территории Республики Беларусь.
   Например, в вышеописанной ситуации в счете должна быть следующая запись:
   "товар                       57 000 000 руб.
    транспортировка     3 000 000 руб.
    из них по РБ             1 000 000 руб.
    ________________________________
    Итого:                      59 000 000 руб.".

   Ситуация 3. Купля-продажа на условиях EXW-завод-изготовитель

   Импортер заключил договор купли-продажи французской посуды с поставкой товара, оплачиваемой резидентом Республики Беларусь - покупателем на основании отдельного договора с транспортной (экспедиторской) компанией. Фактурная стоимость товара -15 000 000 руб., транспортные расходы по доставке товара - 4 000 000 руб., из них до Республики Беларусь - 3 000 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
   В данном случае, с учетом вышеизложенного, таможенная стоимость будет определяться также с применением метода 1.
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   Таможенная стоимость французской посуды состоит из двух компонентов - 1) цены сделки и 2) расходов, понесенных в связи с доставкой товара в Республику Беларусь. Соответственно во втором листе ДТС-1 потребуется заполнить:
  графу 11(a) раздела "А" - 15 000 000;
  графу 17 раздела "Б" (расходы на доставку) - 3 000 000.
   При этом, как правило, перевозчик не выделяет в платежном требовании элементы своих услуг, поэтому в графе 17 будет заполнена только подграфа 17(a). Однако в любом случае в графе 17 потребуется указать географический пункт, расходы на доставку до которого добавлены к цене сделки при определении таможенной стоимости (например: Минск, Витебск или пограничный пункт).
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   "Базовый" комплект документов должен будет содержать кроме прочего договор, заключенный с экспедитором или перевозчиком, а также выставленную им счет-фактуру на оплату транспортных расходов. При этом, для того чтобы добавить к цене сделки расходы по доставке товара только до границы Республики Беларусь, необходимо их отдельное указание в договоре и счете (аналогично ситуации 2), а также наличие документов, подтверждающих оплату транспортных расходов, если в соответствии с договором перевозки счет должен быть оплачен к моменту таможенного оформления (п. 40 Инструкции).
 
    Таким образом, в рассматриваемом случае в ДТС потребуется указать:
  графа 11(a) раздела "А" - 28 000 000
  графа 17 раздела "Б"   - 3 888 888
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   При таможенном оформлении потребуется базовый комплект документов с учетом особенностей, изложенных в ситуации 3.

   Ситуация 4. Купля-продажа на условиях EXW-завод - изготовитель двух видов товара

   Белорусское предприятие приобрело в Голландии 14 000 кг яблок и 4 000 кг груш по цене 2 000 и 3 000 руб. соответственно. За доставку фруктов до Республики Беларусь предприятие оплатило перевозчику 5 000 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
    В данном случае, как и в предыдущих, таможенная стоимость будет определяться на основе цены сделки (по методу 1). При этом транспортные расходы должны быть распределены между двумя товарами пропорционально их весу (ст. 14 Закона "О Таможенном тарифе").
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   Порядок заполнения ДТС в данном случае такой же, как и в ситуации 3, с той лишь разницей, что рассчитанные для каждого товара транспортные расходы указываются раздельно в столбцах 1 и 2 (для товаров 1 и 2 соответственно), а именно:
 
     12 000 000        1 111 111

   Ситуация 5. Безвозмездная передача образцов на условиях FCA

   Белорусское предприятие провело с нерезидентом переговоры о возможности поставки в республику пищевой добавки и получило коммерческое предложение на партию в 1 000 кг по цене 200 000 руб. за 1 кг на условиях FCA-Гамбург. Для сертификации добавки в Республику Беларусь был бесплатно направлен образец весом 0,1 кг. В счете-проформе указана его оценочная стоимость - 20 000 руб. на условиях FCA-Гамбург. Одновременно с грузом поступила авианакладная, в которой была указана стоимость доставки - 60 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
   Так как при поставке образца отсутствует цена товара, подлежащая уплате за него, основной метод определения таможенной стоимости здесь неприменим. Как правило, в таких случаях применяют резервный (6-й) метод. Согласно пп. 67-69 Инструкции при безвозмездной передаче допускается применение "элементов метода 1", т.е. оценка на основе стоимости, указанной в счете-проформе. К указанной стоимости (аналогично расчету таможенной стоимости по методу 1) необходимо добавить расходы по доставке товара в Республику Беларусь. Так как аэропорт - место ввоза товара в страну, добавить следует сумму расходов, указанную в авианакладной.  
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   Как уже отмечалось выше, при применении элементов метода 1 в рамках резервного используется форма ДТС-1. Порядок заполнения второго листа ДТС-1 аналогичен ситуации 3, а именно в нем указывается:
  в графе 11(a) раздела "А" - 20 000;
  в графе 17 раздела "Б" (расходы на доставку) - 60 000.
   Таможенная стоимость образца пищевой добавки составит 80 000 руб.
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   Перечень документов, необходимых при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости, аналогичен перечню, указанному в ситуации 3.

    Ситуация 6. Безвозмездная передача образцов на условиях CIP

   Белорусское предприятие провело переговоры о возможности поставки в страну пищевой добавки и получило коммерческое предложение на партию в 1 000 кг по цене 250 000 руб. за 1 кг на условиях CIP-Минск с авиадоставкой. Для сертификации добавки в Республику Беларусь был бесплатно направлен образец весом 0,1 кг. В счете-проформе указана его оценочная стоимость - 25 000 руб. на условиях CIP-Минск. Одновременно с грузом поступила авианакладная, в которой была указана стоимость доставки - 60 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
   При применении резервного (6-го) метода элементы метода 1 в данном случае применить не удастся. Причина в том, что оценочная стоимость товара согласно счету, очевидно, базируется на коммерческом предложении (250 000 руб. х 0,1 кг = 25 000 руб.) и не включает реально понесенных транспортных расходов (60 000 руб.). Наилучший выход в такой ситуации - базируясь на коммерческом предложении, рассчитать стоимость товара на условиях FCA-пункт отправления и добавить к нему стоимость реально понесенных транспортных расходов. Для этого у нерезидента следует запросить цену товара на условиях FCA-пункт отправления. Получив информацию о том, что предлагаемые 1 000 кг товара на условиях FCA будут стоить, например, 200 000 000 руб., определить на основе полученного коммерческого предложения таможенную стоимость ввезенной партии, добавив реально понесенные транспортные расходы.
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   Так как таможенная стоимость будет определяться по резервному методу на основе коммерческого предложения, используем ДТС-2. Для указания компонентов таможенной стоимости во втором листе ДТС-2 выделены 3 раздела:
 - раздел "А" - для указания основы для расчетов. При этом в разделе заполняется только одна из трех граф (11(a), 11(6) или 11(б)) в зависимости от использованной методики оценки. Графа 11(6) применяется для метода 4 и его элементов в рамках резервного, графа 11(б) - для метода 5 и его элементов в рамках резервного. В иных ситуациях заполняется графа 11(a);
 -  раздел "Б" - для осуществления корректировок выбранной основы для расчетов с целью приведения ее в соответствие с условиями передачи оцениваемой партии товаров;
 -  раздел "В" - для вычитания или добавления компонентов структуры таможенной стоимости (расходов на доставку, страхование и т.п.).
 
    В рассматриваемом случае потребуется заполнить:
  графу 11(a) - 200 000 000;
  графу 12 (корректировка на размер партии) - 199 980 000;
  графу 16 (сумма транспортировки) - 60 000.
   Таможенная стоимость образца пищевой добавки составит 80 000 руб.
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   При таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости потребуются следующие документы:
 - вновь полученное коммерческое предложение;
 - авианакладная с указанием суммы транспортных расходов.

   Ситуация 7. Поставка товара по договору аренды с переходом права собственности по завершению срока действия договора к получателю

   Резидент Республики Беларусь на основании договора аренды ввозит новое торговое оборудование. Срок договора аренды - 3 года. За каждый месяц срока действия договора арендополучатель выплачивает 4 000 000 руб. Для выкупа по истечении договора аренды резидент Республики Беларусь должен выплатить еще 40 000 000 руб.

   Методика определения таможенной стоимости:
    Несмотря на то, что, по сути, речь идет о продаже торгового оборудования в рассрочку, метод 1 в данном случае неприменим в силу ограничения, установленного ст. 14 Закона РБ "О Таможенном тарифе". Тем не менее, в рамках резервного метода могут быть применены элементы метода 1. Таможенная стоимость в этом случае может быть рассчитана как сумма арендных платежей и выкупной стоимости: 36 х 4 000 000 + 40 000 000  = 184 000 000 руб.
 
   Особенности отражения таможенной стоимости в ДТС:
   При применении элементов метода 1 в рамках резервного, как уже отмечалось выше, используется ДТС-1. При этом вся расчетная сумма (184 000 000) должна быть указана в графе 11(a) второго листа ДТС. Указывать какие-либо суммы в графе 16 раздела "Б" (величина части прямого или косвенного дохода, причитающегося продавцу от последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара) не требуется, так как такие суммы уже вошли в цену сделки.
 
   Документы, которые потребуются при таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости:
   При таможенном оформлении для подтверждения таможенной стоимости ввезенного торгового оборудования необходимо представить "базовый" для метода 1 комплект документов (см. ситуацию 1).
Кирилл Петровский,
начальник управления мобилизационных резервов и промышленных
 товаров департамента по материальным резервам МЧС РБ,
Наталья Тебекина, экономист
г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"