Некоторые вопросы определения таможенной стоимости импортируемых товаров

   Вопрос определения таможенной стоимости товаров является одним из важнейших в таможенном деле. Это обусловлено тем, что сумма платежей, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, напрямую зависит от таможенной стоимости товаров. А именно, таможенная стоимость импортируемых товаров входит в налогооблагаемую базу как таможенной пошлины (определяемой по адвалорным и комбинированным ставкам), так и налога на добавленную стоимость. В данной статье попытаемся дать ответы на наиболее часто возникающие вопросы, связанные с подходом к определению таможенной стоимости товаров.

   Порядок определения таможенной стоимости импортируемых товаров регулируется Законом Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. № 2151-XII «О Таможенном тарифе» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон), а также Инструкцией о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 5 июля 2005 г. № 46 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция).

   В статье 5 Закона дается определение понятию «таможенная стоимость товара» — это стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом и актами Президента Республики Беларусь и используемая для:
  ■ обложения товара таможенной пошлиной;
  таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
  ■ применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
 
   Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, происходит путем применения следующих методов:
  ♦ по цене сделки с ввозимым товаром (далее — метод 1);
  ♦ по цене сделки с идентичным товаром (далее — метод 2);
  ♦ по цене сделки с однородным товаром (далее — метод 3);
  на основе вычитания стоимости (далее — метод 4);
  ♦ на основе сложения стоимости (далее — метод 5);
  ♦ резервного метода (далее — метод 6).

   Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод 1 — метод по цене сделки с ввозимым товаром. В случае невозможности его применения применяются последовательно остальные методы. При этом по заявлению декларанта методы 4 и 5 могут применяться в обратной последовательности. В свою очередь, для таможенной оценки товаров и контроля за правильностью определения заявленной декларантом таможенной стоимости может быть использована информация как представленная декларантом, так и имеющаяся у таможенного органа.

СИТУАЦИЯ 1
   Организация ввезла на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с условиями товарообменного контракта товар - свитера детские в ассортименте. При помещении указанного товара под таможенный режим свободного обращения в подтверждение заявленной таможенной стоимости организацией предъявлены документы: товарообменный договор, инвойс, банковские платежные документы на проведение оплаты контрагенту по сделке за поставленный товар, копия экспортной таможенной декларации страны экспорта.
   Должностные лица таможенного органа не разрешили заявлять в графе 43 грузовой таможенной декларации сведения о том, что таможенная стоимость будет определяться по 1-му методу. Почему в данной ситуации нельзя определять таможенную стоимость товара по 1-му методу определения таможенной стоимости?
 
    Статьей 14 Закона и пунктом 24 Инструкции определено, что метод 1 (т.е. метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром) применяется при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющих стоимостную основу (т.е. расчеты за поставленный товар производятся посредством денежных платежей). Таким образом, метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром не может быть применен при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам мены, дарения и т.п., где не происходит движения денежных средств между сторонами сделки.
   В связи с вышеизложенным, принимая во внимание, что у организации отсутствует достоверная, документально подтвержденная информация для определения таможенной стоимости рассматриваемого товара путем последовательного применения методов со второго по пятый, таможенная оценка будет проводиться по методу 6.
   При этом в соответствии с пунктом 67 Инструкции при определении таможенной стоимости товаров путем применения метода 6 допускается использование элементов иных методов, установленных Законом. Однако в рамках метода 6 также должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости и возможно гибкое применение элементов методов 1-5.
   Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеются основания для определения таможенной стоимости по методу 6 на основании элементов метода 1, так как имеется документально подтвержденная и количественно определимая информация о стоимости товара (свитера детские в ассортименте).

   Из практики таможенных органов следует, что в большинстве случаев таможенную стоимость импортируемых товаров определяют на основании либо метода 1, либо метода 6. Рассмотрим условия определения таможенной стоимости в соответствии с данными методами.

   При определении таможенной стоимости по методу 1 таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, является цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый в Республику Беларусь товар и откорректированная нормами Закона. В данном случае при определении таможенной стоимости товара к цене сделки, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

  1) стоимость доставки товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь, т.е. стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара;

  2) плата за страхование (страховой взнос);

  3) расходы, понесенные покупателем:
   • комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
   • стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемым товаром;
   • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
 
  4) соответствующая часть стоимости прямо или косвенно предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей оцениваемого товара на экспорт в Республику Беларусь следующих товаров и услуг:
   сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемого товара;
   инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемого товара;
   материалов, израсходованных при производстве оцениваемого товара (смазочных материалов, топлива и др.);
   инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Беларусь и непосредственно необходимых для производства оцениваемого товара;
 
  5) роялти и лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, связанных с оцениваемым товаром, подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемого товара, если такие роялти и платежи за использование объектов интеллектуальной собственности не включены в цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за оцениваемый товар. Такие роялти и платежи уплачиваются за пользование правами:
  • на изготовление ввозимого товара;
  • на продажу на экспорт ввозимого товара;
  • на использование или перепродажу ввозимого товара;
  • иными правами на использование объектов интеллектуальной собственности, связанных с оцениваемым товаром.
    Платежи за право копирования (воспроизводства) оцениваемого товара в Республике Беларусь не добавляются к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемый товар;

  6) величина части прямого или косвенного дохода, причитающаяся продавцу от последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара.

   Добавления к цене сделки производятся на основе достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации.

   Факт взаимосвязанности участников сделки не является достаточным основанием для того, чтобы считать цену сделки неприемлемой. В этом случае таможенный орган Республики Беларусь должен изучить обстоятельства, сопутствующие сделке, и ее цена может быть использована для определения таможенной стоимости товара, если взаимосвязанность не повлияла на цену сделки.

   В случае возникновения у таможенного органа Республики Беларусь основания полагать, что взаимосвязанность участников сделки повлияла на ее цену, декларанту дается рекомендация (по желанию декларанта — в письменной форме) о возможности представления дополнительной информации, необходимой для подтверждения, что взаимосвязанность не повлияла на цену сделки.

   В свою очередь, таможенная стоимость товара, определяемая по методу 1, не должна включать в себя следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:
  ♦ расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Республики Беларусь;
  ♦ расходы по доставке товара после его ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь;
  ♦ налоги, сборы (пошлины), взимаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

   При применении метода 6 определения таможенной стоимости товара может быть использована информация о стоимости товара, имеющаяся как у декларанта, так и в таможенных органах Республики Беларусь.

   Однако таможенная стоимость товара в данной ситуации не может определяться на основе:
  цены товара на внутреннем рынке страны экспорта;
  системы, предусматривающей использование для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
  цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;
  цены товара на внутреннем рынке Республики Беларусь, происходящего из Республики Беларусь;
  цены товара, произвольно установленной или документально не подтвержденной;
  стоимости идентичного или однородного товара, определяемой на основе сложения затрат, не предусмотренных Законом;
  предельно минимальной (фиксированной) стоимости товара.
   СИТУАЦИЯ 2
Белорусское предприятие «М» (г. Солигорск) заключило с итальянской фирмой «Т» договор лизинга на поставку фрезерного станка с числовым программным управлением.
   В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется передать в лизинг лизингополучателю предмет лизинга. Период лизинга составляет 36 месяцев с даты поставки. Согласно условиям данного договора оплата будет производиться посредством равных ежемесячных платежей на счет лизингодателя за весь период лизинга. Одновременно с каждым ежемесячным лизинговым платежом на счет лизингодателя дополнительно уплачиваются проценты (2,5 % годовых), начисляемые на непогашенную часть контрактной стоимости станка.
   Вместе с таможенной декларацией на помещение указанного станка под таможенный режим свободного обращения предприятие «М» представило в таможенный орган следующие документы:
  договор лизинга с итальянской фирмой «Т»;
  план уплаты платежей в соответствии с договором лизинга;
  счет на уплату платежей за станок иностранному контрактодержателю;
  итальянскую экспортную таможенную декларацию;
  платежное поручение на уплату первого платежа итальянской фирме «Т» за поставленный товар.
   Таким образом, предприятие «М» в соответствии с требованиями таможенного законодательства намерено заявить метод 1 определения таможенной стоимости. В то же время таможенный агент рекомендует заявить метод 6 определения таможенной стоимости с элементами метода 1. Документы, позволяющие определить таможенную стоимость в соответствии с методами 2-5, у предприятия «М» отсутствуют.
   Каким образом следует определять таможенную стоимость товара? Какой метод определения таможенной стоимости следует применить: метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром либо резервный метод?
   Почему таможенный орган требует включить в таможенную стоимость фрезерного станка с числовым программным управлением проценты, рассчитываемые и уплачиваемые ежемесячно итальянской фирме «Т» в соответствии с планом уплаты платежей к договору лизинга?
 
   Как известно, основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром. В случае невозможности применения основного метода определения таможенной стоимости товара последовательно применяются остальные методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.
   В данной ситуации заявление метода 1 недопустимо, так как товар ввозится не в соответствии с условиями договора купли-продажи. В связи с вышеизложенным, принимая во внимание, что в данном случае отсутствует достоверная, документально подтвержденная информация для определения таможенной стоимости рассматриваемого товара путем последовательного применения методов со второго по пятый, таможенная оценка будет проводиться по методу 6.
   В соответствии пунктом 67 Инструкции при определении таможенной стоимости товаров путем применения метода 6 допускается использование элементов иных методов, установленных Законом. При этом в рамках метода 6 должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости и возможно гибкое применение элементов методов 1-5.
   Определение таможенной стоимости методом 6 производится согласно принципам и общим положениям таможенной оценки, установленным Всемирной торговой организацией, одним из которых является базирование оценки в максимально возможной степени на цене сделки с ввозимым товаром (п. 65 Инструкции).
   В соответствии с пунктом 68 Инструкции не допускается применение в качестве основы для проведения таможенной оценки с применением метода 6 элементов иных методов, если причиной невозможности их применения было признание таможенным органом, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации.
   В то же время не допускается использование элементов метода 1, если причиной невозможности применения метода 1 при определении таможенной стоимости товаров было отсутствие документального подтверждения величины заявляемой декларантом таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода 1, или наличие неурегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах).
   В рассматриваемой ситуации имеются основания для определения таможенной стоимости фрезерного станка с числовым программным управлением по методу 6 на основании элементов метода 1, так как имеется документально подтвержденная и количественно определимая информация о стоимости товара (договор лизинга с итальянской фирмой «Т»; план уплаты платежей в соответствии с договором лизинга; счет на уплату платежей за станок иностранному контрактодержателю; итальянская экспортная таможенная декларация; платежное поручение на уплату первого платежа итальянской фирме «Т» за поставленный товар).
   В соответствии со статьей 14 Закона таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, является цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый в Республику Беларусь товар и откорректированная в соответствии с частью второй статьи 14 Закона.
   В соответствии со статьей 14 Закона таможенная стоимость товара не должна включать в себя следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:
  ■ расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Республики Беларусь;
  ■ расходы по доставке товара после его ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь;
  ■ налоги, сборы (пошлины), взимаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
   Согласно пункту 4 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.
   В указанной ситуации в соответствии с условиями договора оплата производится посредством равных ежемесячных платежей на счет лизингодателя за весь период лизинга. Кроме того, одновременно с каждым ежемесячным лизинговым платежом на счет лизингодателя дополнительно уплачиваются проценты (2,5 % годовых), начисляемые на непогашенную часть контрактной стоимости станка.
   Таким образом, в таможенную стоимость ввезенного станка следует включать проценты, начисляемые на непогашенную часть контрактной стоимости станка.
 СИТУАЦИЯ 3
   Белорусское предприятие «Т» (г. Солигорск) заключило договор купли-продажи с латвийской фирмой «Ч» (г. Рига) на сумму 10 000 000 бел. руб., в соответствии с условиями которого фирма «Ч» поставляет из г. Санкт-Петербурга (Российская Федерация) предприятию «Т» товары:
  1) ацетат целлюлозы для производства сигаретных фильтров, классифицируемый кодом 3912 11 000 1 ТН ВЭД Республики Беларусь (5 %). Стоимость товара — 4 000 000 бел. руб., вес товара — 800 кг;
  2) оболочки искусственные для колбасных изделий, классифицируемые кодом 3917 32 910 0 ТН ВЭД Республики Беларусь (10%). Стоимость товара-6 000 000 бел. руб., вес товара - 1 200 кг.
   Расходы покупателя на доставку указанных товаров составляют 1 000 000 бел. руб.
   Имеющиеся у предприятия «Т» (г. Солигорск) документы (договор купли-продажи, счет-фактура производителя, документы на оплату товара, контракт на услуги экспедитора, счет-фактура экспедитора и документы на оплату его услуг) позволяют использовать основной метод 1 определения таможенной стоимости товаров.
   Страна происхождения товара — Российская Федерация, что подтверждается надлежаще оформленным сертификатом формы СТ-1.
   Необходимо ли производить таможенное оформление данных товаров? Если товары подлежат таможенному оформлению, то каким образом следует относить транспортные расходы на таможенную стоимость указанных товаров? Какие платежи необходимо осуществить, если данные товары будут помещаться под таможенный режим свободного обращения?
    Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 869 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) определено, что таможенный контроль и таможенное оформление производятся в отношении ввозимых в Республику Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, а также происходящих из Российской Федерации и ввозимых данными лицами по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент одной из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли в соответствии с законодательными актами, производятся в таможенном органе, в зоне деятельности которого находится получатель товара. Исключение — товары, ввозимые по 31 декабря 2008 г. из Российской Федерации индивидуальными предпринимателями, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при розничной торговле которыми (при реализации которых через объекты общественного питания) индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог.
   В качестве отступления заметим, что перечень стран, с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли, приведен в приложении 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 № 699 «Об установлении ставок ввозных пошлин» (далее — Указ № 699). Данный перечень включает в себя все страны СНГ.
   В связи с тем, что указанные товары происходят из Российской Федерации и ввозятся по внешнеэкономической сделке, участником которой является латвийская фирма «Ч» (при этом Республика Беларусь в торгово-экономических отношениях с Латвийской Республикой не применяет режим свободной торговли), ввозимый товар подлежит таможенному оформлению.
   В соответствии со статьей 14 Закона стоимость доставки товара, т.е. стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара, распределяется пропорционально величине, определяемой отношением веса каждого товара к весу партии товаров.
   Таким образом, таможенная стоимость товара составит:
  ацетат целлюлозы для производства сигаретных фильтров — 4 400 000 бел. руб. (4 000 000 + + 1 000 000 х 800 / (800 + 1 200);
  оболочки искусственные для колбасных изделий — 6 600 000 бел. руб. (6 000 000 + 1 000 000 х х1 200/(800+ 1 200).
   При помещении указанных товаров под таможенный режим свободного обращения в бюджет подлежат уплате следующие таможенные платежи (в случае, когда ставка таможенной пошлины адвалорная (на товар «ацетат целлюлозы для производства сигаретных фильтров» — 5 %, на товар «оболочки искусственные для колбасных изделий» — 10 %), ставка таможенных сборов за таможенное оформление определена Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 10 сентября 2007 г. № 425) в размере 35 евро, а курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 3 000 бел. руб. за 1 евро:
Наименование таможенного платежаСтавкаПорядок расчета и облагаемая базаСумма платежа, бел. руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление35 евро35 евро х 3 000 бел. руб.105 000
2. Ввозная таможенная пошлина на товар «ацетат целлюлозы для производства сигаретных фильтров»5%4 400000 руб. х 5 /100220 000
3. Ввозная таможенная пошлина на товар «оболочки искусственные для колбасных изделий»10%6 600 000 руб. х 10 /100660 000
Итого таможенных платежей:985 000
    В абзаце 2 подпункта 2.1 пункта 2 Указа № 699, определено, что товары, происходящие из Республики Беларусь и стран, перечисленных в приложении 2 к названному Указу, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли, и ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь с нарушением условий, установленных пунктом 9 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 30 ноября 2000 г. (с изменениями и дополнениями; далее — Правила), облагаются ввозными таможенными пошлинами.
   Пунктом 9 Правил установлено, что товар пользуется режимом свободной торговли на таможенных территориях государств — участников Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. (в редакции Протокола от 2 апреля 1999 г.; далее государство — участник Соглашения), если он соответствует критериям происхождения, установленным указанными Правилами, а также:
  экспортируется на основании договора/контракта между резидентом одного из государств — участников Соглашения и резидентом другого государства — участника Соглашения и ввозится с таможенной территории одного государства — участника Соглашения на таможенную территорию другого;
  ввозится физическим лицом — резидентом государства — участника Соглашения с таможенной территории одного государства — участника Соглашения на таможенную территорию другого.
   При этом товар не должен покидать территории государств — участников Соглашения, кроме случаев, если такая транспортировка невозможна в силу географического положения государства — участника Соглашения или отдельной его территории, а также случаев, согласованных компетентными органами государств — участников Соглашения, экспортирующих и импортирующих товары.
   В рассматриваемой ситуации не выполнены условия, установленные пунктом 9 Правил, а именно: контракт заключен между резидентом Республики Беларусь и латвийской фирмой (Латвийская Республика не является государством — участником Соглашения). Таким образом, ввезенный товар облагается ввозной таможенной пошлиной по ставке, утвержденной Указом № 699.
Николай ДУБИНСКИЙ,
начальник отдела таможенных платежей Витебской таможни
г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"