ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ: ЗАЯВЛЯЕМ БЕЗ ОШИБОК

    В редакцию журнала поступают обращения, в которых субъекты хозяйствования просят разъяснить те или иные особенности определения таможенной стоимости импортируемых товаров и заполнения декларации таможенной стоимости. В настоящей публикации даны ответы на наиболее часто задаваемые вопросы и проанализированы наиболее распространенные ошибки.

   Прежде всего приведем некоторые общие сведения о порядке определения таможенной стоимости товаров при их помещении под таможенные режимы, предполагающие их использование на таможенной территории Республики Беларусь. Напомним, что в настоящее время порядок определения таможенной стоимости товаров, а также заполнения декларации таможенной стоимости регламентирован следующими основными нормативными правовыми актами: Законом Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. № 2151-XII «О Таможенном тарифе» (далее — Закон), а также принятой в его развитие Инструкцией о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утв. постановлением ГТК Республики Беларусь от 5 июля 2005 г. № 46 (далее — Инструкция).
 
   Что же понимается под таможенной стоимостью и для чего она нужна? Ответ на данный вопрос содержится в ст. 5 Закона: таможенная стоимость товара — его стоимость, определяемая в соответствии с Законом и актами Президента Республики Беларусь и используемая для:
 • обложения товара таможенной пошлиной;
 • ведения таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
 • применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

   Как видно из определения, таможенная стоимость играет одну из важнейших ролей в таможенном законодательстве. И от ее достоверного определения зависит величина причитающихся к уплате в бюджет сумм таможенных платежей, если в отношении товара применяются адвалорные или комбинированные ставки таможенных пошлин.

   Какие же документы должны быть представлены при таможенном оформлении для определения таможенной стоимости товаров? В случае, если заявляются таможенные режимы, предполагающие использование товаров на таможенной территории Республики Беларусь, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2007 г. № 863 «О документах и сведениях, используемых в таможенных целях» оговорено, что декларант обязан представить в таможенный орган следующие документы: таможенную декларацию, декларацию таможенной стоимости, документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный метод определения таможенной стоимости, перечень которых определяется Государственным таможенным комитетом.

   Для целей определения таможенной стоимости товара применяется официальный курс белорусского рубля по отношению к другим валютам, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь и действующий на день принятия таможенной декларации (далее — ГТД) таможенным органом Республики Беларусь. Для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров применяются декларации таможенной стоимости (далее — ДТС) форм ДТС-1 и ДТС-2.

   ДТС заполняется на все товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, при заявлении тех таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами, акцизами и налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев:
 • если таможенная стоимость ввозимой партии товара не превышает суммы, эквивалентной 5000 долл. США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам;
 • таможенного оформления товаров, ранее помещавшихся под какой-либо таможенный режим (в соответствии с п. 21 Инструкции);
 • иных случаев, установленных нормативными правовыми актами ГТК.

   Напомним, п. 21 Инструкции предусматривает, что при таможенном оформлении товаров, ранее помещавшихся под один из таможенных режимов, в соответствии с которыми в отношении ввозимых товаров уплачивались таможенная пошлина и (или) акциз, и (или) НДС, таможенная стоимость повторно не определяется. За таможенную стоимость и метод определения таможенной стоимости такого товара соответственно принимаются таможенная стоимость в белорусских рублях и метод определения таможенной стоимости, принятые таможенным органом при помещении товара под первый таможенный режим, после его последнего ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь. В свою очередь, если в отношении данного товара проводилась корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей, за таможенную стоимость и метод определения таможенной стоимости такого товара соответственно принимаются таможенная стоимость в белорусских рублях и метод определения таможенной стоимости, указанные в последней из оформленных КТС, после его последнего ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь.

   За все сведения, указанные в ДТС, КТС и в документах, представленных в подтверждение таможенной стоимости, в том числе в случае выявления неверного определения таможенной стоимости товаров, ранее помещенных под таможенный режим, декларант несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

    Рассмотрим вопросы правомерности применения 1-го метода определения таможенной стоимости и использования деклараций форм ДТС-1 и ДТС-2.

    Предприятие ввезло на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с условиями товарообменного контракта товар «куртки женские в ассортименте», стоимость которого составляет в эквиваленте 10 000 долл. США. При помещении указанного товара под таможенный режим свободного обращения в подтверждение заявленной таможенной стоимости предприятием представлены товарообменный договор, проформа-инвойс, копия экспортной таможенной декларации страны экспорта. Однако в пункте таможенного оформления должностные лица таможенного органа не разрешили заявлять в графе 43 ГТД сведения о том, что таможенная стоимость определялась по методу 1, т.к. товары ввезены не в рамках договора купли-продажи. После последовательного применения всех остальных методов определения таможенной стоимости предприятие в указанной графе ГТД заявило, что таможенная стоимость определена по 6-му методу. Одновременно с таможенной декларацией представлена декларация таможенной стоимости формы ДТС-2. В то же время должностные лица ПТО проинформировали о том, что вместе с таможенной декларацией должна подаваться декларация таможенной стоимости формы ДТС-1, т.к. при определении таможенной стоимости указанного товара использовались элементы метода 1.
   В связи с вышеизложенным возникают вопросы: почему в данной ситуации нельзя было определять таможенную стоимость товара по методу 1 (ведь его элементы для определения таможенной стоимости все-таки применялись) и почему в данной ситуации с таможенной декларацией должна подаваться декларация таможенной стоимости формы ДТС-1 ?
 
   Ответы. Пунктом 24 Инструкции определено, что метод 1 (метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром) применяется при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющих стоимостную основу (т.е. расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей). Таким образом, метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром не может быть применен при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам мены, дарения и т.п., где не происходит движение денежных средств между сторонами сделки.
   В соответствии с п. 17 Инструкции ДТС-1 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 или по методу 6 с применением элементов метода 1 в соответствии с п. 69 Инструкции. В п. 69 Инструкции определено, что применение элементов метода 1 допускается в отношении товаров, ввозимых в соответствии с договорами, по которым нет движения денежных средств между сторонами сделки (такими как мена, дарение и т.д.), если в соответствующих документах (внешнеторговом договоре, счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза) имеется стоимостная оценка каждого товара, поставляемого в рамках подобной операции (при условии выполнения иных требований по применению метода 1). В свою очередь ДТС-2 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методам 2-6 без применения элементов метода 1.
   В связи с тем, что в данной ситуации заявлен 6-й метод определения таможенной стоимости ввозимого товара с применением элементов метода 1, заявление таможенной стоимости следовало производить в декларации таможенной стоимости формы ДТС-1.

   Рассмотрим особенности определения таможенной стоимости в случаях поставки товаров по договорам лизинга.

   ОАО «А» (г. Волковыск) заключило с польской фирмой «Б» договор лизинга на поставку агрегатного многопозиционного станка (код по ТН ВЭД Республики Беларусь 8457 30 100 0). В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется передать в лизинг лизингополучателю предмет лизинга. Период лизинга составляет 24 месяца с даты поставки. В соответствии с условиями данного договора оплата производится посредством равных ежемесячных платежей на счет лизингодателя за весь период лизинга. Вместе с таможенной декларацией на помещение указанного станка под таможенный режим свободного обращения ОАО «А» представит в таможенный орган следующие документы:
 • план уплаты платежей с польской фирмой «Б» в соответствии с договором лизинга;
 • счет на уплату платежей за станок иностранному контрактодержателю;
 • польскую экспортную таможенную декларацию;
 • платежное поручение на уплату первого платежа фирме «Б» за поставленный товар.
   Предприятие в соответствии с требованиями таможенного законодательства намерено заявить 1-й метод определения таможенной стоимости, в то же время таможенный агент рекомендует заявить 6-й метод с элементами 1-го. Документы, позволяющие определить таможенную стоимость в соответствии с методами 2-5, у ОАО «А» отсутствуют. Возникают вопросы:
 • каким образом следует определять таможенную стоимость товара, а также какой метод определения таможенной стоимости следует применить: метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром или резервный метод?
 • Какую в данной ситуации следует представить в таможенный орган декларацию таможенной стоимости: ДТС-1 или ДТС-2?
   Ответы. В соответствии со ст. 13 Закона определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, производится путем применения следующих методов:
 • по цене сделки с ввозимым товаром (метод 1); по цене сделки с идентичным товаром (метод 2);
 • по цене сделки с однородным товаром (метод 3);
 • на основе вычитания стоимости (метод 4);
 • на основе сложения стоимости (метод 5);
 • резервного (метод 6).
   Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром. В случае невозможности его применения последовательно применяются остальные методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.
   В данной ситуации заявление метода 1 недопустимо, т.к. товар ввозится не в соответствии с условиями договора купли-продажи. Принимая во внимание, что у ОАО «А» отсутствует достоверная, документально подтвержденная информация для определения таможенной стоимости рассматриваемого товара путем последовательного применения методов со второго по пятый, таможенная оценка будет производиться по методу 6.
   В соответствии с п. 67 Инструкции при определении таможенной стоимости товаров путем применения метода 6 допускается использование элементов иных методов, установленных Законом. При этом в рамках метода 6 должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости и возможно гибкое применение элементов методов 1 - 5.
   Определение таможенной стоимости методом 6 производится согласно принципам и общим положениям таможенной оценки, установленным Всемирной торговой организацией, одним из которых является базирование оценки в максимально возможной степени на цене сделки с ввозимым товаром (п. 65 Инструкции). В соответствии с п. 68 Инструкции не допускается применение в качестве основы для проведения таможенной оценки с применением метода 6 элементов иных методов, если причиной невозможности их применения стало признание таможенным органом, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации.
   В то же время не допускается использование элементов метода 1, если причиной невозможности применения метода 1 при определении таможенной стоимости товаров было отсутствие документального подтверждения величины заявляемой декларантом таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода 1, или наличие неурегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах).
   В рассматриваемой ситуации таможенная стоимость агрегатного многопозиционного станка должна быть определена по методу 6 на основании элементов метода 1, так как имеется достоверная, документально подтвержденная и количественно определимая информация: договор лизинга, план уплаты платежей с польской фирмой «Б» в соответствии с договором лизинга, счет на уплату платежей за станок иностранному контрактодержателю, польская экспортная таможенная декларация, платежное поручение на уплату первого платежа фирме «Б» за поставленный товар.
   В соответствии с п. 17 Инструкции ДТС-1 предназначена для заявления таможенной стоимости, определяемой по методу 1 или по методу 6 с применением элементов метода 1 в соответствии с п. 69 Инструкции. В п. 69 Инструкции определено, что применение элементов метода 1 допускается в отношении товаров, ввозимых в соответствии с договорами, по которым нет движения денежных средств между сторонами сделки (такими как мена, дарение и т.д.), если в соответствующих документах (внешнеторговом договоре, счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза) имеется стоимостная оценка каждого товара, поставляемого в рамках подобной операции (при условии выполнения иных требований по применению метода 1). Таким образом, в рассматриваемой ситуации для заявления таможенной стоимости должна использоваться декларация таможенной стоимости формы ДТС-1.
   В соответствии со ст. 14 Закона таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, является цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый в Республику Беларусь товар и откорректированная в соответствии с частью второй ст. 14 Закона.
   Согласно п. 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

    В заключение рассмотрим порядок заполнения отдельных граф ДТС-1, ошибки в которых встречаются наиболее часто.

   Графа 2(a) «Покупатель». В данной графе указываются: наименование, местонахождение, учетный номер плательщика отечественного лица (организации) на территории Республики Беларусь, являющегося покупателем товаров.
   Следует обратить внимание, что в тех случаях, когда договор заключен руководителем филиала предприятия и получателем ввозимых товаров также является филиал предприятия, в данной графе в обязательном порядке указывается само предприятие. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. При этом филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

   Графа 13(б). В графе указывается стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, а также упаковки, включая стоимость работ по упаковке, в случае, если в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами.

   В данном случае под контейнерами понимается контейнер как вид тары. Контейнеры, используемые для транспортировки товара, в данной графе не указываются, а указываются в графе 17(a). Если используется многооборотная тара, ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии. Пропорциональное распределение расходов на тару (т.е. перенос ее стоимости частями на каждую партию) принимается таможенным органом при условии, если это положение нашло отражение в контракте либо подтверждено каким-либо другим документом. При этом к затратам на многооборотную тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за ее возврат продавцу.
   В графе должны указываться все затраты, относящиеся к обеспечению упаковкой и контейнерами, а именно:
 • внутренние упаковочные ящики или коробки, мешки, пластиковая обертка и т.п.;
 • внешние упаковочные ящики или коробки, к которым относятся картонные коробки, деревянные и металлические ящики и т.п.;
 • упаковочные материалы (картонные прокладки, пузырчатые пакеты, соломка, измельченная бумага, стружка или листы и т.п.);
 • стоимость труда, затраченного на помещение товаров в упаковку (например, паковка и опечатывание ящиков и коробок, кантовка, создание подходящих условий окружающей среды, вакуумная упаковка, размещение товаров на крюках или стеллажах и т.п.).

   Графа 17. В графе указывается стоимость доставки товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь, т.е. стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара, определяемые в соответствии с главой 4 Инструкции. Здесь же должно быть указано место фактической доставки товара, расходы до которого в соответствии с условиями поставки не включены в цену сделки, указанную в графе 11(a), оплачиваются покупателем отдельно и должны быть включены в таможенную стоимость оцениваемого товара.

   В практике работы таможен не редки случаи, когда во внешнеторговых договорах стоимость товара определяется без учета затрат на его доставку (например, условия поставки — франко-склад продавца), но при этом декларанты не указывают соответствующие расходы по доставке товаров в данной графе ДТС. Это, в свою очередь, приводит к неисполнению налоговых обязательств в полном объеме. В указанной ситуации транспортные расходы подлежат включению в таможенную стоимость как отдельный компонент. При этом расходы по доставке товара, как правило, состоят из стоимости перевозки, затрат на страхование, погрузку, перегрузку, перевалку (включая расходы по складированию), имевших место до ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь.
 
Николай ДУБИНСКИЙ,
начальник отдела таможенных платежей Витебской таможни
по материалам журнала "Таможенный вестник"
г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"