Порядок обеспечения исполнения налогового обязательства

        ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ
        НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 
    В таможенном деле одним из видов гарантий надлежащего исполнения лицами обязанностей, возложенных на них таможенным законодательством, является предоставление последними (в случаях, предусмотренных законодательством) обеспечения исполнения налогового обязательства. Обеспечение исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов производится лицом, у которого возникает налоговое обязательство по их уплате, либо за него любым заинтересованным лицом.
 
    Статьей 262 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК), вступившего в силу с 01.07.2007, предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов:
   залог имущества;
  банковская гарантия;
  внесение денежных средств на счет таможенного органа;
  поручительство.
   ТК установлены случаи, при наступлении которых требуется обязательное предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства до наступления срока исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов:
 -  при отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения, до представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров, или уточняющих сведений (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 24 ТК);
 -  при выдаче разрешения на таможенный транзит (подп. 3.5 п. 3 ст. 107 ТК);
 -  при выдаче разрешения на временное хранение товаров на складе получателя товаров при наличии у него неисполненного налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, возникшего в связи с невыполнением таким лицом обязательств по временному хранению товаров в соответствии с таможенной процедурой временного хранения товаров, и (или) при невыполнении обязательств по временному хранению товаров в соответствии с таможенной процедурой временного хранения товаров, что установлено вступившим в законную силу постановлением о наложении административного взыскания по делу об административном таможенном правонарушении (если указанное постановление не исполнено) (п. 2 ст. 131 ТК);
 -  в случаях, установленных Правительством РБ (если иное не определено Президентом РБ), когда товары помещаются под таможенный режим временного ввоза исключительно при условии предоставления обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в видах, установленных ТК, и в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленным на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза (п. 7 ст. 190 ТК);
-   в случае предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей на срок не более 2 месяцев со дня принятия таможенным органом таможенной декларации (п. 3 ст. 256 ТК).
   Постановлением Совмина РБ от 30.06.2007 № 863 «О документах и сведениях, используемых в таможенных целях», принятым в развитие ТК, предусмотрена норма, в соответствии с которой необходимо (в случаях, установленных законодательством) представление документа, подтверждающего предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства при помещении товаров под таможенные режимы, предполагающие использование товаров на таможенной территории РБ, таможенные режимы, предполагающие использование товаров за пределами таможенной территории РБ, а также при помещении товаров под таможенную процедуру транзита товаров.
 
    В развитие требований ТК принято постановление ГТК РБ от 29.06.2007 № 69 «О таможенном документе, подтверждающем предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов», которым утверждены:
   формы таможенных документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов;
   Инструкция о сроках представления сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1», «С2», «СЗ», «С4» и порядке их заполнения (далее — Инструкция).
 
   Рассматриваемым нормативным правовым актом установлено, что:
  сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1», «С2», «С4» являются таможенными документами, подтверждающими предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита;
  сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов формы «СЗ» является таможенным документом, подтверждающим предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита) либо под таможенный режим (например, данный сертификат может быть использован при помещении товаров под таможенную процедуру временного хранения, таможенный режим временного ввоза и т.д.).
 
   Указанные сертификаты представляются для регистрации в таможенный орган, в который представлены документы, подтверждающие наличие обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов (далее — обеспечение уплаты таможенных платежей) лицом, предоставляющим такое обеспечение, в случаях:
   если таможенное оформление товаров, при котором требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, будет производиться в ином таможенном органе;
   предоставления генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;
   предоставления обеспечения уплаты пошлин, налогов заинтересованными лицами за лиц, представляющих товары к таможенному оформлению.
  
   Пунктом 5 ст. 260 ТК предусмотрено, что генеральное обеспечение принимается в случае предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для нескольких таможенных операций, совершаемых в определенный срок одним и тем же лицом. Также таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с ТК.
 
    Следует обратить внимание, что при предоставлении в таможенном органе, который будет производить таможенное оформление, лицом, представляющим товары к таможенному оформлению, от своего имени обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов представление сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется. Однако эта норма не распространяется на случаи предоставления генерального обеспечения.
В соответствии с подп. 1.30 п. 1 ст. 8 ТК под таможенным оформлением понимается совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенный режим или под таможенную процедуру, завершением таможенной процедуры, а также с выдачей разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории. 
 
        ПОРЯДОК, НАЗНАЧЕНИЕ И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СЕРТИФИКАТОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН,
        НАЛОГОВ ФОРМ «С1», «С2», «СЗ», «С4»
    В соответствии с Инструкцией представление сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1», «С2», «СЗ», «С4» (далее - сертификаты форм «С1», «С2», «СЗ», «С4») для регистрации в таможенный орган производится не позднее чем за 3 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо договора залога, либо банковской гарантии.
При этом:
сертификат формы «С1» может быть использован лицом, представляющим товары к таможенному оформлению в срок, не позднее 1 месяца со дня его регистрации;
сертификат формы «С4» может быть использован лицом, представляющим товары к таможенному оформлению не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо банковской гарантии, либо договора залога.
    Указанные нормы введены для того, чтобы у таможенных органов был достаточный срок для проведения необходимых проверок и взыскания неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных пошлин (налогов) в случае невыполнения лицами обязательств, возложенных на них таможенным законодательством.
 
    Сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов представляются для регистрации:
  форм «С1» и «С4» - в двух экземплярах. Первый экземпляр выдается лицу, предоставившему обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, второй экземпляр вместе с документами, подтверждающими внесение денежных средств на счет таможенного органа, либо договором поручительства, либо договором залога, либо банковской гарантией остается в таможенном органе. Следует заметить, что представление данных зарегистрированных сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенному органу, который будет производить таможенное оформление товаров, не требуется;
  форм «С2» и «СЗ» - в одном экземпляре, который с нанесенной маркой таможенного контроля выдается лицу, предоставившему обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Напомним, что ставка таможенного сбора за выдачу одной марки таможенного контроля установлена в размере, эквивалентном 2 долларам США (приложение 8 к Указу Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах»).
 
    Регистрация сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их представления в таможенный орган лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, для регистрации. Данная норма полностью согласуется с требованиями, установленными в п. 1 ст. 50 ТК, где определено, что в случаях, когда требуется разрешение таможенного органа, это разрешение выдается должностным лицом таможенного органа, уполномоченным на принятие такого решения, незамедлительно после того, как должностное лицо убедится, что установленные условия, необходимые для получения разрешения, выполнены. При этом данное разрешение выдается не позднее одного рабочего дня, следующего за днем обращения заинтересованного лица за таким разрешением.
 
    Сертификат формы «С1» представляется для регистрации в таможенный орган в тех случаях, когда лицо, предоставившее обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита.
Таким образом, сертификат формы «С1» можно использовать исключительно в том случае, когда таможней назначения является таможня, зарегистрировавшая такой сертификат.
    Лицо, предоставившее обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, должно указать в разделе I сертификата следующие данные:
-  сведения о лице, предоставившем обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также реквизиты документов, подтверждающих наличие такого обеспечения;
-  сумму, на которую регистрируется сертификат;
-   наименование, учетный номер плательщика (УНП) либо фамилию, имя, отчество лица (для резидентов РБ), представляющего товары к таможенному оформлению, а также его местонахождение (место жительства);
-  номера коммерческих, транспортных (перевозочных) документов;
-  пункт ввоза.
    Раздел 1 сертификата формы «С1» подписывается руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяется оттиском печати при ее наличии.
 
    Сертификат формы «С2» представляется для регистрации в таможенный орган в тех случаях, когда лицо, предоставившее обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, не располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита.
    В данном случае таможней назначения может быть, в т.ч., и таможня, отличная от таможни, зарегистрировавшей сертификат.
    В разделе 1 сертификата лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, указываются следующие данные:
-  сведения о лице, предоставившем обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также реквизиты документов, подтверждающих наличие такого обеспечения;
-  сумма, на которую регистрируется сертификат формы «С2».
    Раздел 1 сертификата формы «С2» подписывается руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяется оттиском печати при ее наличии.
    Кроме того, в сертификате формы «С2» указанным лицом дополнительно заполняется раздел 3 (уже после регистрации такого сертификата в таможенном органе), где указываются:
-  сведения о лице, предоставившем обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  наименование, учетный номер плательщика (УНП) либо фамилия, имя, отчество (для резидентов РБ) лица, представляющего товары к таможенному оформлению (помещению под таможенную процедуру транзита), его страна регистрации и местонахождение (место жительства).
    Раздел 3 сертификата формы «С2» также подписывается руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяется оттиском печати при ее наличии.
    Следует обратить внимание, что оригинал сертификата формы «С2» и одна его копия (заверенная лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов) изымаются должностным лицом таможенного органа, который производит таможенное оформление, у лица, представляющего товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита. Вторая копия остается у лица, представляющего товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита. Утраченные сертификаты после истечения срока их использования и при отсутствии информации об их использовании погашаются таможенным органом, зарегистрировавшим сертификат.
   
    Сертификат формы «СЗ» представляется лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, для регистрации в таможенный орган с целью получения:
-  разрешения на помещение иностранных товаров под таможенную процедуру (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита);
-  свидетельства о помещении иностранных товаров под заявленный таможенный режим.
    В разделе 1 сертификата лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, указываются следующие данные:
-  сведения о лице, предоставившем обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, реквизиты документов, подтверждающих наличие такого обеспечения, а также срок окончания действия документов, подтверждающих наличие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  сумма, на которую регистрируется сертификат формы «СЗ»;
-   наименование таможенной процедуры либо таможенного режима, исполнение обязательств по которым обеспечено данным сертификатом;
-  номера коммерческих, транспортных (перевозочных) документов;
-  наименование таможенного органа, где будет осуществлено таможенное оформление
    Раздел 1 сертификата формы «СЗ» также подписывается руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяется оттиском печати при ее наличии.
 
     Сертификат формы «С4» представляется лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, для регистрации в таможенный орган с целью помещения иностранных товаров, перевозимых в международных почтовых отправлениях, под таможенную процедуру таможенного транзита.
    В разделе 1 сертификата лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, указываются следующие данные:
-  сведения о лице, предоставившем обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
-  способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также реквизиты документов, подтверждающих наличие такого обеспечения;
-  сумма, на которую регистрируется сертификат формы «С4»;
-  наименование, учетный номер плательщика (УНП) либо фамилия, имя, отчество лица (для резидентов РБ), представляющего товары к таможенному оформлению, его местонахождение (место жительства);
-  номера коммерческих, транспортных (перевозочных) документов;
-  пункт ввоза.
    Раздел 1 сертификата формы «С4» также подписывается руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяется оттиском печати при ее наличии.
    При этом таможенным органом, в который предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, может быть зарегистрировано несколько сертификатов формы «С4» в пределах суммы, указанной в документах, подтверждающих предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Кроме того, по сертификатам формы «С4» может быть выдано несколько разрешений на таможенную процедуру таможенного транзита в течение срока его использования при условии достаточности сумм предоставленного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
    Общая сумма по всем зарегистрированным и непогашенным сертификатам обеспечения не может превышать суммы, указанной в документах, подтверждающих внесение денежных средств на счет таможенного органа, либо в договоре залога, либо в банковской гарантии, либо договоре поручительства, на основании которых данные сертификаты обеспечения были выданы. Регистрация сертификатов форм «С2», «СЗ» взамен погашенных производится таможенным органом, в который предоставлено обеспечение уплаты пошлин, налогов, по письменному заявлению произвольной формы лица, предоставившего обеспечение, на сумму, не превышающую общую сумму по погашенным сертификатам «С2», «СЗ».
    Сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов введены взамен оформляемых таможенными органами прежде предварительных деклараций. При этом регистрация рассматриваемых сертификатов основана на заявительном принципе, что минимизирует время производства таможенных операций.
Таким образом, внедрение сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1», «С2», «СЗ», «С4», во-первых, значительно упростило процедуру проведения таможенных операций, во-вторых, позволяет самостоятельно изучить порядок проведения данной таможенной операции любому специалисту предприятия без необходимости приобретения специальных навыков. Тем самым принятие данного документа снижает издержки субъектов хозяйствования на производство таможенных операций и способствует активизации внешнеэкономической деятельности.
Н. ДУБИНСКИЙ,
 кандидат технических наук,
начальник отдела таможенных
платежей Витебской таможни
г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"