Некоторые особенности взимания НДС при ввозе товаров

   Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее -Закон) определено, что НДС взимается как налоговыми, так и таможенными органами. В настоящей статье вопрос взимания НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности отражен в комплексе, а именно в рамках взаимодействия налоговых и таможенных органов.
    В соответствии с подп. 1.3. п. 1 ст. 2 Закона товары, ввозимые на таможенную территорию РБ, признаются объектами налогообложения. Статьей 9 Закона установлено, что налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется как сумма:
 -  их таможенной стоимости;
 - подлежащей уплате таможенной пошлины;
 - подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
    Налоговые ставки НДС установлены ст. 11 Закона.

ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ СВОБОДНОГО ОБРАЩЕНИЯ

   В соответствии с п. 4 ст. 159 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК) определено, что товары помещаются под таможенный режим свободного обращения при исполнении налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Пример (данные условные).
   В соответствии с внешнеторговым контрактом, заключенным между резидентом РБ — ОАО «А»  и литовской фирмой «К», под таможенный режим свободного обращения помещается товар (лекарственное средство «Я»), классифицируемый кодом 3004 10 100 1 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее — ТН ВЭД РБ). Страна происхождения лекарственного средства — Германия. Товар ввезен с целью использования на территории РБ в медицинских целях.
   Таможенная стоимость товара составляет 1 000 тыс. руб. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Нацбанком РБ в размере 2,8 тыс. руб. за 1 евро.
   Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Указом Президента РБ от 13.07.2006 г. № 443 «О таможенных сборах».
   Для случая, когда ставка таможенной пошлины адвалорная (10%), таможенные платежи в отношении данного товара рассчитываются следующим образом:
 
Наименование таможенного платежа
Ставка
Порядок расчета и облагаемая база, тыс. руб.
Сумма платежа, тыс. руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление
35 евро
35 х 2,8 = = 98,0
98,0
2. Ввозная таможенная пошлина
10%
1 000 x 10: 100 = 100 .0
100,0
3. НДС
18%
либо 0%.
(1 000 + 100) х 18 : 100 = 198,0
198,0
либо 0
Итого, таможенные платежи
396,0
либо 198,0

   В рассматриваемой ситуации взимание НДС производится исключительно таможенным органом. При этом декларант имеет право воспользоваться налоговой льготой по уплате НДС, предусмотренной Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров», либо отказаться от нее в соответствии с п. 5 ст. 43 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

   Однако не всегда таможенные органы взимают НДС при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. Исключение составляет ввоз товаров третьих стран из РФ, выпущенных в РФ в свободное обращение (а в редких случаях - даже происходящих из РФ) и подлежащих таможенному оформлению.
   Указом Президента РБ от 30.05.1995 г. № 208 (далее — Указ № 208) таможенный контроль на границе РБ с РФ отменен. В то же время это требование не распространяется на отдельные товары, которые подлежат таможенному оформлению при их ввозе из РФ. В развитие норм Указа № 208 было издано постановление Совмина РБ от 27.06.2003 № 869 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации» (далее — постановление № 869).
   Постановлением № 869 определено, что:
 - таможенный контроль и таможенное оформление товаров, происходящих из РБ или РФ либо находящихся в свободном обращении в РБ, перемещаемых в пределах таможенных территорий РБ и РФ, не производятся, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
 - таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РБ юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в РФ, а также происходящих из РФ и ввозимых данными лицами по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент одной из стран, указанных в приложении 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» (в данном приложении перечислены страны, в торгово-экономических отношениях с которыми РБ применяет режим свободной торговли, т.е. страны СНГ, далее - постановление № 865), производятся в таможенном органе, в зоне деятельности которого находится получатель товара. Исключение составляют ввозимые по 31 декабря 2008 г. из РФ индивидуальными предпринимателями товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в РФ (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при розничной торговле которыми (при реализации которых через объекты общественного питания) индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог.
   В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона взимание налога по товарам, ввозимым на территорию РБ с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для РБ.
   В соответствии с п. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004) (далее — Положение) взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
   В соответствии с п. 2 Положения для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.
   Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
   Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
   При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
 а) расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
 б) страховая сумма;
 в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
 г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
 
Пример (данные условные).
   Между латвийской фирмой «У» и белорусским ООО «Ш» (г. Могилев) был заключен договор купли-продажи на сумму 8 000 евро, в соответствии с которым фирма «У» поставляет из г. Смоленска (РФ) белорусскому ООО «Ш» товар (шерстяную ткань «К»), классифицируемый кодом 5111 11 910 0 ТН ВЭД РБ. Страна происхождения товара - РФ, что подтверждается надлежаще оформленным сертификатом формы СТ-1. Таможенная стоимость товара составляет 1 000 тыс. руб. и включает в себя контрактную стоимость товара, расходы по его доставке и страховую сумму. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Нацбанком РБ в размере 2,8 тыс. руб. за 1 евро. Товар подлежит обложению НДС по ставке 18%.
   В связи с тем что шерстяная ткань «К» происходит из РФ и ввозится по внешнеэкономической сделке, участником которой является латвийская фирма «У» (при этом Латвия не значится в перечне стран, в торгово-экономических отношениях с которыми РБ применяет режим свободной торговли, согласно приложению 1 к постановлению
№ 865), ввозимый товар подлежит таможенному оформлению.
   Для случая, когда ставка таможенной пошлины адвалорная (10%), таможенные платежи в отношении данного товара, помещаемого под таможенный режим свободного обращения, рассчитываются следующим образом:
 
Наименование таможенного платежаСтавкаПорядок расчета и облагаемая база, тыс. руб.Сумма платежа, тыс. руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление35 евро35 х 2,8 = 98,098,0
2. Ввозная таможенная пошлина10%1 000,0 х 10 : 100 = 100.0100,0
Итого, таможенные платежи198,0

    НДС в рассматриваемой ситуации подлежит уплате в инспекцию МНС РБ и определяется следующим образом:

Наименование налогового платежаСтавкаПорядок расчета и облагаемая базаСумма налога, тыс. руб.
НДС

18%

1 000,0 х 18 :  100 = 180.0

180,0

   При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 Положения таможенные пошлины (в отличие от случаев взимания НДС таможенными органами при таможенном оформлении) и таможенные сборы за таможенное оформление не включены в налоговую базу НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ввозные таможенные пошлины не увеличивают налоговую базу при исчислении НДС по товарам, ввезенным из РФ.
ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
   Значимость таможенного режима переработки на таможенной территории заключается в том, что белорусские предприятия и индивидуальные предприниматели, с одной стороны, осуществляют экспорт услуг и тем самым обеспечивают приток валютных поступлений, а также современных технологий, а с другой стороны, решают в обществе социальные задачи занятости населения.
   В соответствии с п. 1 ст. 165 ТК таможенный режим переработки на таможенной территории - это таможенный режим, допускающий совершение на таможенной территории операций переработки иностранных товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории), в т.ч. с использованием при таких операциях отечественных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для вывоза с таможенной территории. Заметим, что товары помещаются под режим без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.
   Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 11 Закона экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются НДС по ставке 0%.    Таким образом, в случае вывоза в соответствии с таможенным законодательством продуктов переработки из РБ ни налоговые органы (в отношении оказываемых услуг), ни таможенные органы (в отношении товаров) рассматриваемый налог взимать не будут.
   Порядок применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья установлен Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее -Положение по НДС).
   В соответствии с п. 3 Положения по НДС к экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).
   Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий:
 • договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом;
 • документов, подтверждающих оказание этих услуг;
 • документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы РБ;
 • документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке.
   Отнесение услуг к услугам собственного производства производится на основании Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совмина РБ от 17.12.2001 № 1817. Пунктом 6 указанного Положения установлено, что принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым в установленном порядке Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представителями и филиалами.
   Детально порядок подтверждения вывоза товаров за пределы РБ с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в РФ) определен постановлением МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее - постановление № 32). В соответствии с нормами этого постановления (с учетом норм новой редакции ТК) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы РБ с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в РФ), если иное не установлено настоящим постановлением, являются:
 • контракт (копия контракта) плательщика НДС с иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого реализуются товары. Иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе РБ, представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории РБ за пределы РБ, подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени иностранного юридического лица, помещается в дело плательщика налога;
 • подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ.
   Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ выдается таможенными органами РБ в виде копии свидетельства о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта. (В настоящее время продукты переработки в соответствии с нормами ТК с целью их вывоза за пределы РБ помещаются под таможенный режим реэкспорта, а не экспорта. - Примеч. авт.) с отметкой таможенного органа: «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.    Для отдельных экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами РБ в виде специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ: «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Перечень таких экспортеров определяется МНС РБ и доводится до сведения Государственного таможенного комитета РБ.
   Подпунктом 1.5 п. 1 постановления № 32 определено, что документальное подтверждение вывоза товаров производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта (только в рассматриваемой ситуации. - Примеч. авт.). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.
   В случае невывоза продуктов переработки и товаров для переработки из РБ и их помещения под таможенный режим свободного обращения НДС в отношении указанных товаров взимается таможенными органами с некоторыми особенностями.
   Так, в соответствии со ст. 177 ТК в случае помещения товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки товаров, под таможенный режим свободного обращения с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении этих товаров под таможенный режим свободного обращения, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. При этом таможенная стоимость товаров определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.
 
    Пример (данные условные).
   В соответствии с внешнеторговым контрактом, заключенным между резидентом РБ — ОАО «А»  и латвийской фирмой «У», под таможенный режим переработки на таможенной территории был помещен прокат плоский из нелегированной стали (код 7211 13 ООО 0 по ТН ВЭД РБ). Свидетельство о помещении товара под таможенный режим переработки на таможенной территории было зарегистрировано таможенным органом 2 июля 2007 г.
   Договор купли-продажи на указанный товар был заключен между ОАО «А» и фирмой «У» 25 августа 2007 г. Соответственно 31 августа 2007 г. ОАО «А» была подана грузовая таможенная декларация на помещение проката плоского из нелегированной стали под таможенный режим свободного обращения и уплачены таможенные платежи, а таможенным органом в этот же день было выдано свидетельство о помещении товара под таможенный режим свободного обращения. Период с 03.07.2007 г. по 31.08.2007 г. составляет 60 дней.
   Таможенная стоимость товара при помещении под таможенный режим переработки на таможенной территории составляла 1 ООО тыс. руб. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим экспорта, установлен Нацбанком РБ в размере 2,5 тыс. руб. за 1 евро. Ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на день уплаты вывозной таможенной пошлины (31.08.2007 г.), установлена в размере 10,75%.
   Для случая, когда ставка ввозной таможенной пошлины на дату помещения товара под таможенный режим свободного обращения адвалорная (5%), таможенные платежи в отношении данного товара рассчитываются следующим образом:
 
Наименование таможенного платежаСтавкаПорядок расчета и облагаемая база, тыс. руб.Сумма платежа, тыс.руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление20 евро20 х 2,5 =50,050,0
2. Ввозная таможенная пошлина5%1 000,0 х 5 : 100 = 50,050,0
3. НДС18%(1 000,0 + 50,0) х 18 : 100 = 189,0189,0
4. Проценты по ввозной таможенной пошлине10,75%50,0 х 60 х 10,75: 360 : 100 = = 0, 8960,896
4. Проценты по НДС10,75%189,0х60х 10,75: 360 : 100=3,3863,386
Итого, таможенные платежи и проценты293,282
 
   Кроме того, ст. 177 ТК определено, что при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки. Таможенная стоимость товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. С сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.
ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА
   Закупка современных моделей станков, дорогостоящих инструментов, транспорта требует больших капиталовложений. Возможным решением этой задачи является ввоз из-за рубежа основных средств по договорам аренды, оперативного, финансового лизинга. В тех случаях, когда товары ввозятся с целью временного размещения и использования на таможенной территории РБ, они помещаются под таможенный режим временного ввоза.
   В соответствии с п. 1 ст. 190 ТК таможенный режим временного ввоза - это таможенный режим, допускающий использование иностранных товаров на таможенной территории в течение определенного срока (срока действия таможенного режима временного ввоза).
   Статьей 195 ТК установлено, что при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (кроме товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства) ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размере 3% от сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза (далее - трехпроцентные платежи). j
   Следует обратить внимание, что при несоблюдении условий, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, также уплачиваются трехпроцентные платежи.
   Уплата трехпроцентных платежей может производиться по выбору декларанта - разово или периодически.
   При уплате трехпроцентных платежей разово их уплата производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате.
   При уплате трехпроцентных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантом равными частями раз в три месяца. При этом уплата первой части трехпроцентных платежей производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, а последующих частей - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.
   Пример (данные условные).
   В соответствии с внешнеторговым контрактом, заключенным между резидентом РБ — ОАО «А»  и литовской фирмой «Б», под таможенный режим временного ввоза был помещен седельный тягач марки MAN (код 8701 20 101 2 по ТН ВЭД РБ). Свидетельство о помещении товара под таможенный режим временного ввоза было зарегистрировано таможенным органом 02.07.2007. Срок временного ввоза установлен по 15.09.2007. Период уплаты таможенных пошлин, налогов - 3 месяца.
   Таможенная стоимость временно ввезенного товара составляет 100 ООО тыс. руб. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим экспорта, установлен Нацбанком РБ в размере 2,5 тыс. руб. за 1 евро.
   Для случая, когда ставка вывозной таможенной пошлины адвалорная (10%), таможенные платежи в отношении данного товара рассчитываются следующим образом:
Наименование таможенного платежа Ставка Порядок расчета и облагаемая база,  тыс. руб. Сумма платежа, тыс. руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление50 евро50,0 х 2,5 = 125,0125,0
2. Ввозная таможенная пошлина10%100 000,0 х 10 : 100x3 х 3 : 100 = 900,0900,0
3. НДС18% (100 000,0 + 900,0) х 18 : 100) х 3 х 3 : 100 = 1 634,5801 634,580
Итого, таможенные платежи2 659,580
 
    При периодической уплате трехпроцентных платежей с сумм частей трехпроцентных платежей, уплачиваемых после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза.
   Суммы трехпроцентных платежей, подлежащие уплате при таможенном режиме временного ввоза, не должны превышать суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы помещены под таможенный режим свободного обращения.
   Статьей 196 ТК предусмотрено, что в случае, если временно ввезенные товары будут помещаться под таможенный режим свободного обращения, таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов -на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения. В этом случае ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размере разницы исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, и трехпроцентных платежей, уплаченных в таможенном режиме временного ввоза.
   Кроме того, с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза.
   В соответствии с п. 3 ст. 13 Закона оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов.
ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ НЕИСПОЛНЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПЕНЕЙ) ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПЛАТЕЛЬЩИКА
   В соответствии со ст. 269 ТК одним из способов обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей является арест имущества, который применяется на условиях и в порядке, установленных законодательством.
   Согласно п. 7 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» таможенные органы в целях создания условий для взыскания налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени и (или) привлечения к административной ответственности имеют право налагать на имущество плательщика (иного обязанного лица) и (или) правонарушителя арест, который заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю), правонарушителю или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
   Арест имущества может производиться в случаях:
 • неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
 • необходимости обеспечения исполнения решений налоговых и таможенных органов о наложении административных взысканий.
   Наложение ареста производится налоговыми и таможенными органами в порядке, установленном в пп. 5-12 ст. 54 Общей части НК.
   В соответствии с подп. 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов.
   Таким образом, в случае отчуждения имущества (на которое был наложен арест таможенными органами) в порядке взыскания таможенных платежей (налогов, сборов (пошлин) и пеней НДС уплате не подлежит. Однако следует обратить внимание, что подп. 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона не распространяет эту норму на случаи отчуждения имущества в порядке взыскания административных штрафов.
Н.А. ДУБИНСКИЙ, кандидат технических наук,
 начальник отдела таможенных платежей Витебской таможни

г  2001-2007 г. Design г  @ltruist, Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"