Особенности налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения 

Правоотношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, регламентируются новым Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее - Таможенный кодекс), который применяется вот уже более полугода.

В этой связи рассмотрим правила исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в зависимости от положений Таможенного кодекса, определяющих для таможенных целей требования, условия и пределы прав владения, пользования и распоряжения товарами на таможенной территории либо за ее пределами.

Рассмотрим наиболее часто используемый субъектами хозяйствования таможенный режим свободного обращения.

Как установлено Таможенным кодексом, таможенный режим свободного обращения допускает постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими на таможенной территории Республики Беларусь.

Согласно действующему законодательству под этот таможенный режим могут помещаться иностранные товары, находящиеся на таможенной территории, такие как:
- ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь с целью постоянного размещения и использования на этой территории;
- ранее помещенные под иные таможенные режимы, при которых товары сохраняют статус иностранных:
- временного ввоза;
- таможенного склада;
- беспошлинной торговли;
- свободного склада;
- товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, но не подвергшиеся операциям переработки;
- товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, но не подвергшиеся операциям переработки;
- продукты переработки, полученные в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, т.е. товары, основной целью получения которых являлись операции переработки товаров, помещенных под данный таможенный режим;
- товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки, в том числе отходы, полученные в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории;
- товары, полученные в результате операций переработки вне таможенной территории;
- товары, образовавшиеся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободного обращения, приобретают статус отечественных товаров.

Условием помещения товаров под таможенный режим свободного обращения является уплата ввозных таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, а также акцизов в отношении подакцизных товаров. Для целей исчисления таможенных платежей применяются ставки, соответствующие наименованию и (или) классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Республики Беларусь, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

Кроме того, уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление. При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка таможенных сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, указанных в таможенной декларации, действующая на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Таможенные платежи уплачиваются в бюджет Республики Беларусь. При этом хочется обратить внимание плательщиков, что таможенные платежи должны быть уплачены на транзитные счета, открытые управлениям государственного казначейства для таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров.

Таможенные платежи уплачиваются в безналичном порядке либо наличными денежными средствами в кассу таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров, либо через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь.

Таможенные платежи могут уплачиваться путем зачета в счет предстоящих таможенных платежей излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, сумм авансовых платежей или путем обращения денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, в таможенные платежи.

Плательщиком таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения признается декларант, т.е. лицо, которое заявляет от своего имени в таможенной декларации сведения о товарах, необходимые для помещения их под таможенный режим, либо от имени которого такие сведения заявляются таможенным агентом (представителем). При этом декларантом может быть, как правило, резидент Республики Беларусь.

Нерезидент Республики Беларусь может выступать в качестве декларанта в исключительных случаях. Например, при заявлении таможенного режима свободного обращения в отношении товаров, ввозимых:
- дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
- для собственных нужд представительств организаций - нерезидентов Республики Беларусь, созданных на территории Республики Беларусь в установленном порядке;
- нерезидентами Республики Беларусь в случаях, когда нерезидент имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает резидент Республики Беларусь.

Налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения. А вот подлежит исполнению налоговое обязательство до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. То есть если до 1 июля 2007 г. таможенные платежи надлежало уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации, то в соответствии с новым Таможенным кодексом, факт неуплаты таможенных платежей на момент представления таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации таможенным органом. Главное, чтобы таможенные платежи были уплачены не позднее дня завершения таможенного оформления, т.е. дня выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. В соответствии с законодательством такой срок, как правило, не должен превышать одного рабочего дня, следующего за днем начала таможенного оформления.

При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения плательщик может не уплачивать те или иные таможенные платежи либо уплатить их в меньшем размере по сравнению с другими плательщиками, воспользовавшись налоговой льготой по уплате таможенных платежей или тарифной преференцией.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Свое право на льготу плательщик заявляет при декларировании товаров путем заполнения соответствующим образом отдельных граф (гр. 36, 44, 47, "В") грузовой таможенной декларации (далее - ГТД). Следует обратить внимание, что при заявлении в гр. 36 ГТД какого-либо кода тарифной преференции, льготы или особенности уплаты таможенных платежей, в графе 44 ГТД в обязательном порядке должна быть ссылка на номер и дату документа, регламентирующего предоставление данной льготы. (моё примечание. Применяйте рекомендации по применению преференций, льгот и иной особенности уплаты таможенного платежа)

Следует отметить, что товары, помещенные под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, в связи с использованием таких льгот могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение. Использование указанных товаров в иных целях допускается при условии уплаты соответствующего таможенного платежа и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь.

В то же время законодательство допускает возможность отказа плательщика от использования налоговых льгот. В этом случае таможенные платежи должны быть уплачены:
- до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения - если плательщик при подаче ГТД не заявил своего права на льготу;
- до выдачи таможенным органом свидетельства о возмещении льгот по уплате таможенных платежей - если плательщик при подаче ГТД на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения заявил свое право на льготу, но впоследствии отказался от нее.

Помимо возможности не уплачивать те или иные таможенные платежи либо уплатить их в меньшем размере в связи с использованием налоговой льготы, при наличии обстоятельств, установленных Таможенным кодексом и актами Президента Республики Беларусь, срок уплаты одного или нескольких таможенных платежей может быть перенесен для плательщика на более поздний срок. При изменении срока уплаты не отменяется существующая обязанность уплаты таможенного платежа, но и не создается новой обязанности по его уплате.

Срок уплаты таможенного платежа может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы таможенной пошлины, акцизов или налога на добавленную стоимость либо ее части, с начислением процентов за неуплаченную сумму либо без такового.

Отдельные элементы налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим сводного обращения, такие, как сроки исполнения налогового обязательства, размер налогового обязательства и основания прекращения налогового обязательства, отражены в таблице. 

Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению

Срок исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов

Размер налогового   
обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов      

Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается           

1. В отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения без использования налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами 



 

- до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим                       


 

1. В полном объеме, если не использованы  льготы     


 

1.1. уплатой или взысканием сумм;          
1.2. использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и  распоряжению товарами;                     
1.3. использованием тарифных преференций;  
1.4. отказом таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим;                           
1.5. принудительным безвозмездным обращением товаров в собственность государства;  
1.6. помещением товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим;                    
1.7. в связи с утратой товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены;                     
1.8. взысканием неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров;   
1.9. если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет эквивалент менее 0,25 базовой величины. Размер базовой величины определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом;                    
1.10. в иных случаях, установленных Таможенным кодексом, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь.

2. В отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых    
льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами:         
- в случае отказа от  использования таких налоговых льгот;              
- в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами;
- в иных случаях 

- до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров;                
- в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения; 
- в сроки, определенные Таможенным кодексом, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь   

2. В сумме налоговой  
льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, использованной при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, 
исчисленной на день  принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение этих товаров под таможенный режим свободного обращения    

2.1. по истечении пяти лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении этих товаров под таможенный режим свободного обращения, если законами и (или) актами Президента Республики Беларусь не установлен срок действия налоговой льготы,  при условии, что в этот период не наступил срок исполнения налогового обязательства:  
а) в случае отказа от использования таких налоговых льгот. В этом случае таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров ("Свидетельства о возмещении льгот по уплате таможенных платежей"); 
б) в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами, установленных законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких налоговых льгот. В этом случае таможенные платежи должны быть уплачены в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим  свободного обращения;  
2.2. по истечении установленного срока действия налоговой льготы при условии, что в этот период не наступил срок исполнения налогового обязательства:
а) в случае отказа от использования таких налоговых льгот. В этом случае таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров ("Свидетельства о возмещении льгот по уплате таможенных платежей");                             
б) в случае совершения действий с товарами  в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами, установленных законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких налоговых льгот. В этом случае таможенные платежи должны быть уплачены в первый день совершения указанных действий, а  если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения; 
2.3. при добровольном отказе в пользу государства от таких товаров в течение пяти лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим свободного обращения либо в течение установленного срока действия налоговой льготы - с момента представления таможенному органу документа, подтверждающего принятие товаров в собственность государства;                                      
2.4. в течение пяти лет либо в течение установленного срока действия налоговой льготы - со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения в случаях, установленных подп. 2.1 - 2.3, 2.5, 2.7 - 2.10 ст. 243 Таможенного кодекса (см. подп. 1.1 - 1.3, 1.5, 1.7 - 1.10  настоящего столбца)                        

Помимо вышеизложенного Таможенным кодексом установлены некоторые особенности помещения товаров под таможенный режим свободного обращения после иных таможенных режимов. Остановимся на некоторых из них.

Если таможенный режим временного ввоза прекращается помещением временно ввезенных товаров под таможенный режим свободного обращения, суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащие уплате, определяются как разница между суммами таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, и фактически уплаченными суммами в таможенном режиме временного ввоза. Иными словами, таможенные платежи (кроме таможенных сборов за таможенное оформление), уплаченные за период временного пользования товарами на таможенной территории Республики Беларусь, вычитаются при уплате платежей при свободном обращении.

Как нетрудно заметить, фактически имеет место отсрочка уплаты таможенных платежей с момента выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза до свободного обращения. В данном случае наряду с уплатой таможенных пошлин и налогов в таможенном режиме свободного обращения уплате подлежат проценты. Сумма процентов согласно Таможенному кодексу определяется как произведение подлежащей уплате суммы таможенных платежей на соответствующее количество дней, прошедших со дня выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза до дня уплаты таможенного платежа (включительно), и 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты суммы таможенного платежа.

Также необходимо обратить внимание на применение отдельных элементов налогообложения (налоговая база и ставки таможенных платежей) во времени. Так, при помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

Теперь остановимся на некоторых особенностях помещения под таможенный режим свободного обращения товаров для переработки и продуктов переработки после таможенного режима переработки на таможенной территории.

Как известно, в процессе переработки товаров на таможенной территории образуются:
- продукты переработки, т.е. товары, основной целью получения которых являются операции переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
- товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки, в том числе отходы;
- товары для переработки, не подвергшиеся операциям переработки товаров.

Все они могут помещаться под таможенный режим свободного обращения. При этом особенности исчисления сумм таможенных пошлин и налогов для каждой из этих категорий товаров, а также необходимость уплаты процентов за использование отсрочки по уплате таможенных платежей приведены в таблице. 

Категория  товаров

Таможенная стоимость

Ставки таможенных платежей

Проценты, подлежащие уплате          

Продукты переработки         
части товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определенная на день помещения товаров для переработки под таможенный режим переработки на таможенной территории             
в отношении товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки на день принятия таможенным органом таможенной декларации  на помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения            
Сумма подлежащих уплате таможенных платежей, умноженная на количество дней, прошедших со дня
выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории до дня уплаты таможенного платежа (включительно), и на 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты суммы  
таможенного платежа   
Товары для переработки 
части товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки, определенная на день помещения товаров для переработки под таможенный режим переработки на таможенной территории     
в отношении товаров для переработки, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров для переработки под таможенный режим свободного обращения 
Сумма подлежащих уплате таможенных платежей, умноженная на количество дней, прошедших со дня выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории до дня уплаты таможенного платежа (включительно), и на 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты суммы таможенного платежа       
Товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки, за исключением отходов черных и цветных металлов              
1) части товаров для переработки, вошедших в состав товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки продуктов переработки,   
определенная на день помещения 
товаров под таможенный режим 
переработки на таможенной территории;       
2) при наличии в заключении уполномоченного органа об условиях переработки товаров на таможенной территории сведений о невозможности дальнейшего коммерческого использования товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки, таможенная стоимость
таких товаров не определяется и они в установленном порядке снимаются
с таможенного контроля       
1) в отношении товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение
товаров, неизбежно образующихся при
получении продуктов переработки, под таможенный режим свободного обращения;          
 
2) не применяются 
Не начисляются и не уплачиваются                  
Отходы черных и цветных металлов, неизбежно образующиеся
при получении продуктов переработки, сдаваемые заготовительным организациям Белорусского государственного    
объединения по заготовке, переработке и поставке лома и
отходов черных и цветных металлов или по разнарядкам этих организаций
В соответствии  с установленной Министерством промышленности  Республики  Беларусь ценой, действующей на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение таких товаров, 
под  таможенный режим свободного
обращения      
в отношении отходов черных и цветных металлов товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации  на помещение таких отходов под таможенный режим свободного обращения 
Не начисляются и не уплачиваются                  

 И наконец, под таможенный режим свободного обращения могут помещаться продукты переработки товаров, полученные в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории. Остановимся на особенностях исчисления сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в этом случае.

Необходимо сразу отметить, что если операциями переработки товаров вне таможенной территории являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание, при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения, таможенные пошлины и налоги (в том числе акцизы) уплате не подлежат.

Если же операции переработки товаров вне таможенной территории являются безвозмездными, то исчисление таможенных пошлин будет зависеть от вида ставок таможенных пошлин, установленных в отношении продуктов переработки.

Исчисление суммы таможенной пошлины по адвалорной ставке (установленной в процентах от таможенной стоимости) производится исходя из стоимости операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, стоимость операций переработки может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки.

Исчисление суммы таможенной пошлины по специфической ставке (установленной в денежных единицах за единицу измерения товара) производится следующим образом:
1) исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки;
2) исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, если бы они были выпущены для свободного обращения;
3) определяется разность между первой и второй суммой, которая и равна сумме таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Если в отношении продуктов переработки установлены комбинированные ставки, то исчисление суммы таможенной пошлины производится в порядке, аналогичном для специфической ставки.

Сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, т.е. исчисляется как произведение налоговой базы на ставку.

Сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций переработки товаров, что должно быть подтверждено документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, стоимость операций переработки может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки.

Имеются особенности помещения под таможенный режим свободного обращения товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и товаров, образовавшихся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, но это - тема для отдельного разговора. 

Заместитель начальника
управления тарифного регулирования
и таможенных платежей
Государственного таможенного комитета
И.Ф.ХАРЛАМЕНКОВА

10.01.2008 

г  2001-2007 г. Design г  @ltruist, Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"