ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ИНЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ГРУЗОВОЙ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ: АНАЛИЗ НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫХ ОШИБОК, ДОПУСКАЕМЫХ ДЕКЛАРАНТАМИ

   Таможенные органы Республики Беларусь осуществляют постоянный контроль за правильным, полным и корректным заполнением граф таможенных деклараций, в которых указываются сведения, необходимые для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики, применения таможенного законодательства. С момента принятия таможенным органом таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
   При осуществлении таможенного оформления и контроля товаров, в отношении которых установлены налоговые льготы, тарифные преференции и иные особенности уплаты таможенных платежей, должностными лицами таможен особое внимание уделяется проверке правильности заполнения граф 36, 44, 47 таможенных деклараций.  
   По результатам проводимых тематических проверок должностными лицами отдела таможенных платежей Гомельской таможни регулярно выявляются ошибки, допускаемые декларантами при заполнении граф 36, 44, 47 таможенных деклараций, оформленных с применением в отношении заявленных товаров налоговых льгот, тарифных преференций и иных особенностей уплаты таможенных платежей.

    Порядок и особенности заполнения граф ГТД определены Положением о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» (далее — Положение) и Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров (далее - Инструкция), утв. приказом ГТК Республики Беларусь от 9 июля 1998 г. № 246-ОД.

   В графе 36 «Преференции» указываются буквенные коды тарифных преференций, льгот или иных особенностей по уплате платежей, предусмотренных законодательством в отношении заявленного в таможенной декларации товара. Буквенный код по каждому виду таможенного платежа определяется согласно Классификатору тарифных преференций, льгот и иных особенностей уплаты платежей, взимаемых таможенными органами.

   В графе 44 «Дополнительная информация/представляемые документы» указываются сведения о документах, в соответствии с которыми предоставлены налоговые льготы (Законы и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь), а также документах, представление которых необходимо для подтверждения правомерности использования налоговых льгот (Классификатор документов, представляемых для целей таможенного оформления).

   В графе 47 «Исчисление таможенных платежей»:
  - в колонке «Ставка» указывается установленный законодательством размер налоговой ставки взимаемых таможенных платежей;
  - в пятой колонке «СП» — код особенности исчисления соответствующего вида таможенного платежа согласно Классификатору особенностей исчисления таможенных платежей.

   В целях обеспечения правильного и единообразного подхода, а также исключения ошибок при заполнении декларантами граф 36, 44, 47 таможенных деклараций, рассмотрим некоторые особенности отражения информации в этих графах.

   1. Согласно Инструкции при указании в графе 44 таможенной декларации документов из раздела 8 Классификатора документов, представляемых для целей таможенного оформления (прил. 4 к Положению), буквенный код вида платежа и номер документа разделяются дефисом (например, П-202, Н-546, А-546). Указание дополнительных реквизитов (например, П-№202 вместо П-202) или неуказание требуемых реквизитов, в том числе знака «дефис» между буквенным кодом вида платежа и номером документа (например, П 202 вместо П-202), является нарушением порядка заполнения графы 44 таможенной декларации.

   2. При отражении в графе 36 таможенной декларации буквенного кода тарифных преференций, льгот или иных особенностей уплаты таможенных платежей (кроме буквенных кодов «З», «Т», «Б»), а также в разделе 5 «СП» графы 47 таможенной декларации кодов особенностей исчисления таможенных платежей «2», «4», «6», «7» и «9» необходимо указывать в графе 44 сведения о нормативном правовом акте, согласно которому установлено предоставление таких преференций, льгот и особенностей исчисления и уплаты таможенных платежей. J

   3. При наличии нормативных правовых актов, согласно которым вносятся дополнения (изменения) в основной документ, регламентирующий предоставление налоговых льгот или иных особенностей уплаты таможенных платежей, в графе 44 должны указываться реквизиты только основного документа, документ же, согласно которому внесены дополнения (изменения), в графе 44 не указывается, в том числе и под кодом «99».

   31. В случае, когда нормативным правовым актом налоговая льгота предусмотрена в отношении товаров согласно перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь, в графе 44 таможенной декларации указываются реквизиты как основного нормативного правового акта, регламентирующего предоставление налоговых льгот, так и реквизиты нормативного правового акта, которым утвержден перечень товаров, в отношении которых такие льготы применяются.

   4. В случаях, когда нормативным правовым актом предусмотрены налоговые льготы, предоставляемые при определенном условии, в графе 44 необходимо указывать сведения о документе, подтверждающем соблюдение установленных условий.

   Например, налоговая льгота определена Указом Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» при соблюдении условий:
  • товары признаны происходящими с территории Республики Беларусь согласно законодательству;
  • товары являются продукцией собственного производства резидентов СЭЗ либо продукцией, изготовленной резидентом СЭЗ из давальческого сырья, материалов, комплектующих с использованием работ (услуг) собственного производства;
  • товары относятся к импортозамещающим в соответствии с перечнем, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 февраля 2009 г. № 145.

   Заполнение графы 44 таможенной декларации осуществляется в следующем порядке:

Код документаНомер документаДата выдачи документа
72 Тип сертификата   Код страны выдачи сертификата   Номер сертификата происхожденияДата сертификата
82 П-26209.06.2005
82 Н-26209.06.2005
84 14504.02.2009
92 Номер сертификата продукции собственного производстваДата сертификата

   Еще пример. Налоговая льгота установлена Указом Президента Республики Беларусь от 28 августа 2006 г. № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» при соблюдении условия, что товары включены в Государственный реестр лекарственных средств или Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники, или Государственный реестр ветеринарных препаратов, зарегистрированных в Республике Беларусь. В отношении товаров, не включенных в реестры, налоговая льгота предоставляется при наличии заключения уполномоченного органа.

   В графе 44 таможенной декларации отражается следующая информация:

Код документаНомер документаДата выдачи документа
07
 
или
 08
 Регистрационное удостоверение/регистрационное свидетельство уполномоченного государственного органа
 
 Заключение уполномоченного органа
Дата выдачи
 
Дата выдачи
82 H-53528.08.2006

   5. При установлении отдельными решениями Президента Республики Беларусь (например, Указом) временной ставки таможенной пошлины 0% на определенный период времени порядок заполнения граф таможенной декларации следующий:

  графа 36 по пошлине буквенный код «О» (пример ООЗО);
  графа 44:
 
Код документаНомер документаДата выдачи документа

82

 П-9

 08.01.2009

  графа 47 — пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2001 000 000.000%0.006

   6. При установлении Таможенным тарифом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699) ставки ввозной таможенной пошлины в размере 0% порядок заполнения граф таможенной декларации следующий:

  графа 36 по пошлине буквенный код «О» (пример ООЗО);
  графа 44 — под кодом документа «82» ссылка на Указ не производится;
  графа 47 — пример:
 
ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2001 000 000.000%0.000

   Если товар, в отношении которого декларантом применена нулевая базовая ставка таможенной пошлины, т.е. установленная Таможенным тарифом Республики Беларусь, либо нулевая временная ставка таможенной пошлины, установленная отдельным решением Президента Республики Беларусь и применение которой не сопряжено с какими-либо условиями (например, Указ Президента Республики Беларусь от 5мая 2009 г. № 233), ввозится из страны, в торгово-экономических отношениях с которой применяется режим свободной торговли, декларант вправе указать в графе 44 таможенной декларации под кодом документа «72» сведения о сертификате происхождения товара формы СТ-1, однако режим свободной торговли в данном случае применен быть не может, поскольку размер подлежащего уплате налогового обязательства по таможенной пошлине равен нулю в связи с применением при таможенном декларировании нулевой ставки.

   Для целей заполнения таможенной декларации режим свободной торговли может применяться в случае, когда в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми применяется режим свободной торговли, установлена ставка ввозной таможенной пошлины, отличная от 0%, а следовательно есть основание для освобождения товара от обложения таможенными пошлинами.

   Пример заполнения граф таможенной декларации при использовании режима свободной торговли:

   графа 36 - по пошлине код тарифной преференции «X» (пример - ОХЗО);
    графа 44:
Код документаНомер документаДата выдачи документа
72 СТ-1   Код страны выдачи сертификата   Номер сертификата происхождения товара формы СТ-1Дата сертификата
82 П-69931.12.2007

   графа 47 - пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2002 000 000.0010.00%200 000.000

   Пример заполнения граф таможенной декларации при использовании нулевой ставки таможенной пошлины, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. № 233, в отношении товара, ввозимого из страны, в торгово-экономических отношениях с которой применяется режим свободной торговли:

  графа 36 - по пошлине код тарифной преференции «О» (пример - ООЗО);
  графа 44:
Код документаНомер документаДата выдачи документа
72* СТ-1   Код страны выдачи сертификата   Номер сертификата происхождения товара формы СТ-1Дата сертификата
82 П-23305.05.2009

  * может быть указан по желанию декларанта

  графа 47 - пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2002 000 000.000%0.006

   То есть режим свободной торговли в данном случае не применяется, поскольку размер подлежащего уплате налогового обязательства по таможенной пошлине равен нулю в связи с применением нулевой ставки.

   7. При наличии у декларанта возможности использования в отношении таможенного платежа временной нулевой ставки таможенной пошлины, применение которой сопряжено с определенными условиями (например, Указ Президента Республики Беларусь от 8 января 2009 г. № 9), либо налоговой льготы (тарифной преференции), либо при возможности использования двух разных налоговых льгот (например, индивидуальная льгота или режим свободной торговли) заполнение граф 36, 44, 47 таможенной декларации должно осуществляться с учетом одного конкретного нормативного правового акта, регламентирующего предоставление выбранной декларантом налоговой льготы или иной особенности уплаты таможенных платежей.

   Например, в отношении товаров Указом Президента Республики Беларусь от 8 января 2009 г. № 9 установлена временная ставка таможенной пошлины в размере 0%, также в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 может быть предоставлена тарифная преференция по уплате ввозной таможенной пошлины как на товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами, ввозимые из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми применяется режим свободной торговли. Декларант имеет право использовать налоговую льготу (тарифную преференцию), предоставленную только одним из двух указов.

   Если за основу применения налоговых льгот или иных особенностей уплаты таможенных платежей принимается Указ Президента Республики Беларусь от 8 января 2009 г. № 9, порядок заполнения граф по пошлине следующий:

  графа 36 - по пошлине код тарифной преференции «О» (пример - ООЗО);
  графа 44:
Код документаНомер документаДата выдачи документа

82

 П-908.01.2009

  графа 47 - пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2001 000 000.000%0.006

   Если за основу применения льгот или иных особенностей уплаты таможенных платежей принимается Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699, порядок заполнения граф по пошлине следующий:

  графа 36 - по пошлине код тарифной преференции «X» (пример — ОХЗО);
  графа 44:
Код документаНомер документаДата выдачи документа
72 СТ-1  Код страны выдачи сертификата  Номер сертификата происхождения товара формы СТ-1 Дата сертификата
82 П-69931.12.2007

  графа 47 - пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2002 000 000.0015.00%300 000.000

   Однако имеют место случаи, когда декларант заполняет графы таможенной декларации следующим образом:

  графа 36 по пошлине буквенный код «X» (пример ОХЗО);
  графа 44 — пример:
Код документаНомер документаДата выдачи документа
72 СТ-1  Код страны выдачи сертификата  Номер сертификата происхождения товара формы СТ-1 Дата сертификата
82 П-69931.12.2007
82 П-908.01.2009

  графа 47 — пример:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
2001 000 000.000%0.006

   Так, если декларант указал в графе 36 код тарифной преференции «X», применяя действие Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699, в колонке «Ставка» графы 47 должна быть указана установленная для данного товара ставка таможенной пошлины, а в колонке «СП» — способ платежа «0». Мы же видим, что в колонках «Ставка» и «Способ платежа» графы 47 декларант указал соответственно ставку 0% и код особенности исчисления платежа «6», руководствуясь Указом Президента Республики Беларусь от 8 января 2009 г. № 9.

   Такой пример заполнения граф таможенной декларации является некорректным в связи с отражением в графах информации не по одному, а по разным указам Президента Республики Беларусь. Из такой таможенной декларации невозможно однозначно определить принятую декларантом за основу налоговую льготу, а также правильно сформировать статистическую отчетность.

   8. Довольно часто декларанты допускают некорректное заполнение граф 36 и 44 при декларировании транспортных средств, в отношении которых Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 709 установлена ставка акцизов 0%, а Указом Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 предоставлено освобождение от обложения НДС и акцизами.
   В данной ситуации корректным считается порядок заполнения граф 36 и 44 с учетом Указа от 29 декабря 2008 г. № 709, установившего ставку акцизов 0%, т.к. в отношении такого товара нет необходимости предоставлять налоговую льготу по акцизам и некорректно указывать в графе 36 по акцизу буквенный код «А», а в графе 44 под кодом документа «82» указывать «А-546 24.11.2005».

   Рекомендуемый порядок заполнения граф 36 и 44 таможенных деклараций при ставке акцизов 0% в отношении транспортных средств:

  графа 36 по акцизу буквенный код «О», а по НДС буквенный код «А» (пример ОООА);
  графа 44 — отражается информация только по НДС:
 
Код документаНомер документаДата выдачи документа

82

 Н-54624.11.2005

   В графе 44 ссылка по акцизу под кодом документа «82» на Указ Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 не производится в связи с установленной ставкой акциза 0%;

  графа 47 — пример отражения информации по акцизу:

ВидОснова исчисленияСтавкаСуммаСП
3001 000 000.000%0.000

   Для обеспечения единообразного подхода к заполнению граф 36, 44, 47 таможенных деклараций разработана таблица «Особенности отражения в таможенных декларациях налоговых льгот, тарифных преференций и иных особенностей уплаты таможенных платежей, установленных отдельными нормативными правовыми актами», которую целесообразно использовать в работе как уполномоченным представителям декларантов, так и должностным лицам таможенных органов. 

Татьяна ШВАЙЛИКОВА,
 начальник отдела таможенных платежей Гомельской таможни,
 Любовь НАРИНСКАЯ,
главный инспектор отдела таможенных платежей Гомельской таможни,
Валерий УЛЬЯНКИН,
главный инспектор отдела таможенных платежей Гомельской таможни

                   

г  2001-2009 г. Design г  @lt®uist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"