Предоставление льгот по уплате налогов, пошлин в отношении иностранных товаров,
вносимых в  уставный фонд

   Развитие промышленного производства в сельской местности и в малых населенных пунктах является одной из важнейших задач, стоящих перед белорусской экономикой. В связи с этим Президентом РБ были подписаны два декрета, которые способствуют созданию и развитию предприятий: от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов" (далее - Декрет № 9) и от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" (далее - Декрет № 1).

   Рассмотрим требования данных нормативных правовых актов несколько подробнее.

   Подпунктом 1.3 Декрета № 9 определено, что от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость освобождаются технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему (далее - товары), ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь для внесения оставшейся части (увеличения) уставного фонда организаций, имеющих право на применение особого порядка, установленного этим Декретом. Причем суммарная стоимость товаров не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах таких организаций.

   Для справки отметим, что минимальный размер уставного фонда и некоторые особенности порядка его формирования определены в п. 7 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (в ред. Декрета от 17.12.2007 № 8). Минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной: 75 евро- для крестьянских (фермерских) хозяйств; 200 евро - для обществ с дополнительной ответственностью, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, в т.ч. сельскохозяйственных производственных кооперативов, и казенных предприятий; 400 евро - для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения; 800 евро - для обществ с ограниченной ответственностью; 1 500 евро - для закрытых акционерных обществ; 6 250 евро - для открытых акционерных обществ.

   Коммерческая организация, указавшая в заявлении о государственной регистрации один из видов производственной деятельности (в случае, если на осуществление таких видов деятельности требуется получение специального разрешения (лицензии), - в учредительных документах), вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50 % от минимального размера уставного фонда, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы. Если такая коммерческая организация в течение 6 месяцев со дня государственной регистрации не осуществляет ни один из видов производственной деятельности либо по окончании второго и каждого последующего финансового года объем реализованных этой организацией товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственного производства составит менее половины общего объема реализованных ею товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то указанная организация обязана в течение 6 месяцев увеличить уставный фонд до минимального размера, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы, и внести необходимые изменения в свои учредительные документы.

   Коммерческая организация, более 50 % учредителей (участников) которой составляют инвалиды, либо коммерческая организация, создаваемая организациями ветеранов, обществами инвалидов в форме унитарного предприятия, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50 % от минимального размера уставного фонда, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы. Если в составе учредителей (участников) такой коммерческой организации число инвалидов становится менее половины всех учредителей (участников), эта организация обязана в течение 1 месяца увеличить уставный фонд до минимального размера, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы, и внести необходимые изменения в свои учредительные документы.

   В п. 1 Декрета № 9 дан ответ на вопрос о том, что следует понимать под так называемым "особым порядком": это порядок налогообложения, уплаты обязательных платежей в бюджет, выдачи (внесения изменений и (или) дополнений) специальных разрешений (лицензий) в соответствии с Декретом № 9, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями, находящимися (проживающими) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

   Однако особый порядок не может применяться в ряде случаев, а именно:
 - при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) одновременно деятельности на другой территории (например, в городах);
 - производстве подакцизных товаров;
 - производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
 - осуществлении лотерейной, торгово-посреднической, туристической (за исключением агроэкотуризма), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

    Для получения указанной льготы по уплате таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость товары должны быть заявлены в таможенном режиме свободного обращения на срок, установленный законодательством для формирования минимального размера уставного фонда, а при увеличении минимального размера уставного фонда - на срок, определенный органом управления организации (учредителем, участником), уполномоченным принимать решение об изменении размера уставного фонда. Условием предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость является подтверждение соответствующего районного (городского) исполнительного комитета о том, что ввозимые товары относятся к технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к этому оборудованию, а организация, для вклада в уставный фонд которой ввозятся такие товары, находится в сельском населенном пункте и имеет право на применение особого порядка.

   Подводя итог вышесказанному, отметим, что указанная льгота может быть предоставлена организации при представлении таможенному органу документов, подтверждающих право на такую льготу, а именно:
 - учредительных документов организации;
 - подтверждения соответствующего районного (городского) исполнительного комитета о том, что ввозимые товары относятся к технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к этому оборудованию, а организация, для вклада в уставный фонд которой ввозятся такие товары, находится в сельском населенном пункте и имеет право на применение особого порядка в соответствии с подп. 1.1 Декрета № 9;
 - решения органа управления организации (учредителя, участника), уполномоченного принимать решение об изменении размера уставного фонда, об увеличении размера уставного фонда и сроке его формирования (при увеличении минимального размера уставного фонда).

  В то же время следует учитывать, что в случае ввоза товаров для формирования неденежного вклада в уставный фонд организации, имеющей право на применение особого порядка, в  уставных документах которой данные товары не определены в качестве неденежного вклада в уставный фонд, льгота по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении не предоставляется. Воспользоваться льготой, предусмотренной Декретом № 9, в данном случае можно будет после регистрации в установленном порядке дополнений в учредительные документы об увеличении размеров уставного фонда сверх минимального путем внесения в уставный фонд товаров, оформленных в таможенном режиме свободного обращения без предоставления льгот.

   Если впоследствии плательщик представит в таможенный орган, производивший таможенное оформление товаров в таможенном режиме свободного обращения, документы, подтверждающие право на использование данной льготы, и внесет соответствующие изменения в свидетельство о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, то уплаченные суммы таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость будут рассматриваться как излишне уплаченные и подлежать возврату и (или) зачету в счет предстоящих платежей на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 272 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК)..

   Однако возврат (зачет) производится при условии, что свидетельство о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения выдано в период действия налоговой льготы (с 1 января 2008 г. и до истечения срока, установленного законодательством для формирования минимального размера уставного фонда, а при увеличении размера уставного фонда сверх минимального - до истечения срока, определенного органом управления организации (учредителем, участником), уполномоченным принимать решения об изменении размера уставного фонда).

   Пример.

   При помещении деревообрабатывающих станков под таможенный режим свободного обращения частное унитарное предприятие "У" воспользовалось льготой по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, установленной Декретом № 9.
   По прошествии 2 лет с момента помещения указанных деревообрабатывающих станков под таможенный режим свободного обращения частное унитарное предприятие "У" без разрешения таможенного органа и без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость реализовало их ООО "Т" (г. Волковыск).
   В ходе проверки, проведенной отделом таможенной инспекции К-ской таможни, данный факт был установлен, после чего в течение 3 рабочих дней частное унитарное предприятие "У" в добровольном порядке (без принятия таможенным органом принудительных мер по взысканию сумм неисполненного налогового обязательства) погасило в полном объеме образовавшееся налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость с уплатой пеней.
   Почему частное унитарное предприятие "У", по мнению таможенного органа, обязано было уплатить пени и почему оно было привлечено к административной ответственности согласно ст. 14.8 Кодекса РБ об административных правонарушениях?
    В соответствии со ст. 160 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.
    Частью четвертой подп. 1.3 Декрета № 9 определено, что при совершении организацией, воспользовавшейся льготами, сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные со льготами по уплате таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость подлежит исполнению в соответствии с законодательством.
   Согласно подп. 3.2 ст. 160 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких налоговых льгот, в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами, установленных законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких налоговых льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения.
   Взыскание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей может обеспечиваться начислением пеней (ст. 269 ТК). В соответствии с п. 1 ст. 52 Общей части Налогового кодекса РБ пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством.
   В связи с тем что частное унитарное предприятие "У" исполнило налоговое обязательство в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, оно обязано уплатить пени.
   Статьей 14.8 Кодекса РБ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка пользования или распоряжения условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, в виде наложения штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин с конфискацией товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся, или без конфискации, на индивидуального предпринимателя - от 50 до 100 базовых величин с конфискацией товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся, или без конфискации, а на юридическое лицо- от 50 до 200 базовых величин с конфискацией товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся, или без конфискации.
   Таким образом, частное унитарное предприятие "У" было обоснованно привлечено к административной ответственности.

   В свою очередь, п. 2 Декрета № 1 установлено, что при помещении под таможенный режим свободного обращения освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

   Условия получения льготы в данном случае следующие:
 1) наличие подтверждения соответствующего областного исполнительного комитета о том, что ввозимые товары относятся к технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к такому оборудованию и ввозятся в качестве вклада в уставный фонд, объявленный в учредительных документах коммерческой организации с иностранными инвестициями, и на данную организацию распространяются положения подп. 1.1-1.7 п. 1 Декрета № 1;
 2) суммарная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения с предоставлением льготы, не должна превышать величину неденежного вклада, названного в учредительных документах таких организаций;
 3) товары должны быть заявлены в таможенном режиме свободного обращения в сроки, установленные законодательством для формирования уставного фонда;
 4) организации, воспользовавшиеся льготой, в течение 1 месяца со дня получения в установленном законодательством порядке свидетельства о формировании уставного фонда представляют в таможенный орган, оформлявший ввоз, его копию.

   В заключение отметим, что при ликвидации по решению учредителей (участников) либо уполномоченного на то учредительными документами органа коммерческой организации с иностранными инвестициями, воспользовавшейся льготой, при совершении указанной организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, либо при передаче таких товаров во временное пользование (за исключением передачи организациям, имеющим аналогичные права на получение льгот), а также при утрате ею права на применение положений подп. 1.1-1.7 п. 1 Декрета № 1 в течение 3 лет со дня помещения товаров под таможенный режим свободного обращения налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость подлежит исполнению в порядке, установленном законодательством.

   Если коммерческой организацией с иностранными инвестициями, воспользовавшейся льготами, не сформирован в установленный срок минимальный размер уставного предусмотренный законодательством, право на такое освобождение утрачивается, ввозные таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость взыскиваются в установленном порядке с начислением пени с даты выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения.

Николай Дубинский, канд. техн. наук,

начальник отдела таможенных платежей

г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"