Изменение срока уплаты таможенных платежей

   Таможенные платежи имеют строго установленные сроки уплаты. Как правило, они определяются либо календарной датой, либо истечением периода времени, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено. Для каждого платежа предусматривается отдельный срок уплаты.
   При помещении товаров под таможенные режимы свободного обращения, экспорта либо временного ввоза срок уплаты таможенных платежей ограничивается днем выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим. При наступлении иных обстоятельств, требующих уплаты таможенных платежей, сроки такой уплаты закреплены нормами таможенного законодательства и не всегда связаны с выдачей свидетельства о помещении товаров под таможенный режим.
    Таможенным кодексом РБ (далее — ТК) предусмотрена возможность изменения срока уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении в виде отсрочки такой уплаты. Далее рассмотрим установленные таможенным законодательством требования по ее получению и исполнению.
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ОТСРОЧКИ
Основания для предоставления отсрочки
    Согласно ст. 257 ТК отсрочка может быть предоставлена только при наличии таких оснований, как:
 - причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
 - задержка финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
 - перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;
 - осуществление поставок по международным договорам РБ;
 - перемещение через таможенную границу посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, товаров для кормления животных, сырья, а также материалов, комплектующих изделий, технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
    Это исчерпывающий перечень обстоятельств, при наступлении которых можно получить отсрочку. Иные обстоятельства не рассматриваются как основания для отсрочки и соответственно влекут отказ в ее предоставлении.
Кому отсрочка может быть предоставлена?
   Здесь ответ однозначен - только той организации или индивидуальному предпринимателю, которые являются плательщиками таможенных платежей.
   Согласно ст. 252 ТК плательщиками таможенных платежей являются плательщики налогов, сборов (пошлин), определенные таковыми законами и (или) актами Президента РБ, на которых в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ возложена обязанность по исполнению налогового обязательства по уплате таможенных платежей.
   Например, если речь идет об уплате таможенных платежей при декларировании товаров для их помещения под таможенный режим, то плательщиком с момента принятия таможенной декларации является декларант, т.е. лицо, которое заявляет от своего имени в таможенной декларации сведения о товарах либо от имени которого такие сведения заявляются таможенным агентом (представителем). Именно это лицо и ответственно за уплату таможенных платежей, т.е. является плательщиком.
   При этом следует различать понятия «плательщик таможенных платежей» и «лицо, фактически производящее уплату». Последнее понятие более широкое и может включать не только плательщика таможенных платежей, но и любое иное лицо, которое воспользовалось своим правом и фактически уплатило таможенные платежи за плательщика.
Обращение за предоставлением отсрочки
    Следующий вопрос, который необходимо решить для того, чтобы получить отсрочку: когда и к кому надо обратиться за ее предоставлением.
   Отсрочка уплаты таможенных платежей предоставляется исключительно таможенными органами, а точнее той таможней, в которой осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров. Следовательно, в, эту таможню и надо обращаться.
    При обращении плательщик подает заявление, которое должно содержать информацию о:
 • плательщике, который желает использовать отсрочку по уплате таможенных платежей,
 • документах, в соответствии с которыми перемещаются товары через таможенную границу РБ (контракт, счет-фактура и товарно-транспортная накладная (CMR и пр.).
    Эти же сведения указываются декларантом в таможенной декларации. В частности, в графе 44 «Дополнительная информация / представляемые документы» таможенной декларации под кодом 61 указываются реквизиты контракта (договора), под кодом 62 - счета-фактуры (инвойса, счета-проформы, проформы-инвойса), а под кодом 64 -товарно-транспортной накладной.
    Таким образом, указание в заявлении реквизитов документов, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу, позволит в дальнейшем уже при таможенном оформлении идентифицировать товары, по которым предоставлена отсрочка, с перемещаемыми товарами. Это достигается путем сопоставления сведений заявления и таможенной декларации;
 • таможенных платежах, по которым плательщик желает использовать отсрочку, и суммах такой отсрочки. При этом необходимо знать, что плательщик по своему усмотрению может использовать отсрочку как по одному, так и по нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части;
 • срок отсрочки.
    Согласно п. 5 ст. 256 ТК отсрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена на срок не более 2 месяцев, если иной срок не установлен актами Президента РБ.
    Течение такого срока начинается со дня, следующего за днем принятия таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим, требующий уплаты таможенных платежей. Заканчивается максимальный срок отсрочки (2 месяца) в тот же день, когда таможенная декларация была принята, но через 2 месяца. Однако если такое совпадение дат невозможно, последним днем отсрочки будет являться последнее число такого месяца.
 
    Пример.
   Дата принятия таможенной декларации - 20 апреля. Срок в 2 месяца - с 21 апреля по 20 июня включительно.
   Дата принятия таможенной декларации - 30 декабря. Срок в 2 месяца - с 31 декабря по 28 (29) февраля включительно.
 
    Как и любой финансовый документ, заявление на отсрочку должно быть заверено подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации (при их наличии).
    Кроме того, желательно, чтобы заявление было подано в таможню в 2 экземплярах. Тогда 1-й экземпляр заявления впоследствии будет выдан плательщику, а 2-й - останется в делах таможни.
   Еще раз напоминаем: отсрочка предоставляется только при наличии перечисленных выше оснований. Это значит, что наряду с заявлением плательщик также должен представить в таможню документы, однозначно свидетельствующие о наличии у него оснований для отсрочки.
Обеспечение уплаты таможенных платежей
    Отсрочка предоставляется только при условии предоставления таможенным органам обеспечения уплаты. Это специальная мера, стимулирующая уплату таможенных платежей в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Уплата таможенных пошлин и налогов должна обеспечиваться лицом, которое признано плательщиком таких платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей также может быть представлено любым иным лицом, но только в пользу плательщика.
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей равен сумме таможенных платежей, по уплате которых предоставляется отсрочка.
    Согласно ст. 262 ТК обеспечение уплаты таможенных платежей может быть представлено в виде:
 - залога имущества;
 - банковской гарантии;
 - внесения денежных средств на счет таможенного органа;
 - поручительства.
   Лицо, от которого требуется представить обеспечение уплаты таможенных платежей, вправе использовать любой из вышеперечисленных способов, выбрав наиболее приемлемый.
   Внесение обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога имущества (ст. 263 ТК) основано на договоре, оформленном между таможенным органом и залогодателем. В случае неисполнения перед таможенными органами обязательств, которые были обеспечены залогом, удовлетворение требования таможенных органов осуществляется за счет заложенного имущества.
   Банковская гарантия (ст. 264 ТК) как способ обеспечения обязательств получила широкое распространение в таможенной практике. Объясняется это прежде всего надежностью и быстротой реализации данного вида обеспечения. Суть ее сводится к тому, что банк либо небанковская кредитно-финансовая организация по просьбе плательщика выдает последнему письменное обязательство (банковскую гарантию) уплатить таможне денежную сумму. При этом банк или небанковская кредитно-финансовая организация должны быть включены в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. Такой реестр ведет ГТК РБ.
   Внесение денежных средств в кассу таможни либо на счет таможенного органа (ст. 267 ТК) в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей производится по выбору плательщика либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте.
   Еще один способ обеспечения уплаты - поручительство (ст. 268 ТК). Поручительство оформляется путем заключения соответствующего договора между поручителем и таможенным органом. В качестве поручителя могут выступать банки и небанковские кредитно-финансовые организации, а также иные лица. По договору поручительства поручитель обязан исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика по уплате таможенных платежей в случае неисполнения последним таких налоговых обязательств. Если же и поручитель не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свои обязательства перед таможенными органами, то взыскание причитающихся сумм платежей будет осуществляться уже с поручителя.
   Законодательством также предусмотрены случаи, когда при рассмотрении вопроса о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей обеспечение уплаты таможенных платежей не может быть затребовано таможенными органами (ст. 260 ТК). В частности, обеспечение не требуется, если суммы подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов составляют в эквиваленте менее 500 евро. При этом пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ, который действует на день принятия таможенным органом решения о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей.
   Заявление, а также иные необходимые для получения отсрочки документы должны быть поданы в таможню до того, как товары будут задекларированы, т.е. до представления таможенному органу таможенной декларации, в котором заявлены сведения, необходимые для помещения товаров под таможенный режим, т.к. на этапе оформления таможенной декларации в ней должны быть указаны сведения об использовании отсрочки по уплате таможенных платежей либо, если отсрочка не предоставлена, суммы исчисленных и уплаченных таможенных платежей.
   Поданное плательщиком заявление регистрируется в таможне и подлежит рассмотрению.
Решение о предоставлении плательщику отсрочки
     Решение о предоставлении плательщику отсрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом в течение 3 рабочих дней, исчисляемых со дня, следующего за днем подачи заявления об изменении срока уплаты таможенных платежей.
    Далее возможны две ситуации. Первая, когда таможенным органом принято решение о предоставлении отсрочки. Однако такое «положительное» решение может быть принято на иной срок, чем тот, что поименован плательщиком в своем заявлении. Нормативно это допустимо. Действительно, согласно ТК отсрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться таможенными органами на срок, не превышающий 2 месяца, т.е. на срок 2 месяца либо меньше. О таких результатах рассмотрения заявления плательщик извещается письменно. Плательщика также информируют о сроке, на который предоставляется отсрочка.
    Возможна и обратная ситуация. Таможня может принять решение об отказе в предоставлении отсрочки. Такое возможно, если нарушен порядок ее получения либо плательщик не имеет оснований для ее предоставления. Кроме того, имеется как минимум одно обстоятельство, при наступлении которого плательщику будет отказано в изменении срока уплаты таможенных платежей, - принятие хозяйственным судом в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки, решения о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождением его от долгов.
В случае, если при наличии указанного обстоятельства решение об отсрочке таможенных платежей все же вынесено таможенным органом, оно подлежит отмене, о чем в письменной форме плательщик извещается в течение 3 рабочих дней.
    Такой «отрицательный» результат также доводится до сведения плательщика с указанием причин отказа. Отказ в предоставлении отсрочки требует от плательщика уплаты причитающихся таможенных платежей в установленный законодательством срок - до выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим.
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТСРОЧКИ
    При положительном исходе плательщик, заполняя декларацию, должен указать в ней информацию о предоставленной отсрочке, а именно указать:
 - вид таможенных платежей, в отношении которых предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;
 - сумму предоставленной отсрочки;
 - срок, на который предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;
 - требования по представлению обеспечения уплаты таможенных платежей.
    Данные сведения отражаются в графах 44 «Дополнительная информация / представляемые документы», 48 «Отсрочка платежей», 50 «Гарант», 52 «Гарантия» и «В» таможенной декларации.
   Так, решение таможенного органа о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей, а точнее входящий регистрационный номер заявления плательщика, поступившего в таможню, на предоставление отсрочки, указывается в графе 44 таможенной декларации под кодом 73. Данный код содержится в Классификаторе документов, представляемых для целей таможенного оформления (0207), утвержденном приказом ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД (далее - приказ № 246-ОД).
   Сведения о том, по уплате какого платежа и до какой даты предоставлена отсрочка, отражаются в графе 48 «Отсрочка платежей». При этом, если отсрочка предоставляется по нескольким видам платежей, сведения по каждому виду платежа указываются отдельно с новой строки.
   В графе 50 «Гарант» указывается код вида платежа, наименование и юридический адрес лица, взявшего на себя обязательства по исполнению условий предоставления отсрочки.
   В графе 52 «Гарантия» указывается код вида платежа и код вида гарантии.
   Особое внимание следует обратить на порядок заполнения графы «В».
   В графе заполняется только одна строка, в которой указываются:
 1) код вида платежа;
 2) сумма предоставленной отсрочки;
 3) код валюты платежа;
 4) входящий регистрационный номер заявления плательщика, поступившего в таможню, на предоставление отсрочки по уплате платежа;
 5) дата принятия таможней заявления на предоставление отсрочки по уплате платежа;
 6) код способа платежа — 31, утвержденный Классификатором способов платежа (0804), утвержденным приказом № 246-ОД, означающий, что отсрочка предоставлена по уплате таможенного платежа в соответствии с ТК.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПРОЦЕНТОВ
    После использования плательщиком предоставленной ему отсрочки срок уплаты таможенных платежей, ограниченный днем выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим, переносится на срок отсрочки. В таком случае не позднее последнего дня срока предоставленной отсрочки плательщик обязан уплатить причитающиеся таможенные платежи.
    При этом, если срок их уплаты приходится на нерабочий день, такая уплата должна быть произведена не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня. Кроме того, плательщик вправе погашать суммы таможенных платежей по предоставленной отсрочке ранее установленного срока либо по частям.
    Предоставление отсрочки не является безвозмездным - наряду с уплатой таможенных платежей, на суммы которых была предоставлена отсрочка, плательщик обязан дополнительно уплатить проценты. Они начисляются на суммы таких таможенных платежей в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей, и взимаются за каждый день пользования отсрочкой.
    Проценты за предоставленную отсрочку по каждому виду таможенного платежа исчисляются по следующей формуле:
 
                 СхДхУ%
     П = -------------------   ,
                  360 х 100%
 
 
    где П - сумма процентов за предоставленную отсрочку, в белорусских рублях;
           С - сумма таможенных платежей, на которую фактически предоставлена отсрочка, в белорусских рублях;
           Д - фактическое количество дней пользования отсрочкой уплаты таможенных платежей, которое ограничено сроком, на который предоставлена отсрочка;
           У - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на дату уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых;
           360 - количество дней в году.
 
     Пример.
 
    Организации предоставлена отсрочка уплаты НДС в сумме 1 000 000 белорусских рублей на срок 60 дней.
    Ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на дату уплаты сумм НДС, — 12%.
    Сумма процентов за 60 дней предоставленной отсрочки составляет:
             1000 000x60x12%
 
    П =   --------------------- = 20 000 белорусских рублей.
                  360х 100%
 
    Не всегда сумма таможенных платежей по предоставленной отсрочке уплачивается единовременным платежом.
    Если погашение предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей производится частями, то проценты исчисляются в следующем порядке:
 
                             (С - Супл) х Д1 (2, 3...) х У%
      П1 (2, 3...) = ----------------------------------   ,
                                        360x100%
 
   где П1 (2, 3...) - сумма процентов за определенный период, в белорусских рублях;
         С - сумма таможенных платежей, на которую фактически предоставлена отсрочка, в белорусских рублях;
         Супл - сумма ранее уплаченных таможенных платежей, в белорусских рублях;
         Д1 (2, 3...) - фактическое количество дней пользования предоставленной отсрочкой уплаты таможенных платежей;
         У - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на дату уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых;
         360 - количество дней в году. Общая сумма подлежащих уплате процентов за пользование отсрочкой уплаты таможенных платежей рассчитывается как сумма процентов за  каждый уплачиваемый период.
 
     Пример.
    Организации предоставлена отсрочка уплаты НДС в сумме 1 000 000 белорусских рублей на срок 60 дней. Уплата отсрочки была произведена частями: сумма в размере
300 000 белорусских рублей была уплачена через 20 дней, а оставшаяся сумма в размере 700 000 белорусских рублей - через 40 дней.
    На момент первой частичной уплаты платежа ставка рефинансирования Нацбанка РБ составляла 12% годовых.
    Проценты за первых 20 дней пользования отсрочкой составят:
 
                  (1 000 000 - 0) х 20 х 12%
      П1 = --------------------------------------= 6 667 белорусских рублей.
                              360х 100%
 
   В данном случае (С — Супл) равна общей сумме НДС, т. к. именно на эту сумму фактически была использована отсрочка уплаты (20 дней).
   На момент второй частичной уплаты НДС ставка рефинансирования Нацбанка РБ составляла 11% годовых.
    Проценты за вторые 40 дней составят:
 
                   (1 000 000 -300 000) х 40 х 11%
    П2 = -------------------------------------------------- =  8 556 белорусских рублей.
                             360х 100%
 
    В данном случае (С — Супл) исчислена как разница между общей суммой НДС и первой частичной уплатой (1 000 000 - 300 000), т. к. именно на эту сумму фактически была использована отсрочка (40 дней).
   
    Проценты могут быть уплачены как до уплаты сумм таможенных платежей, так и одновременно с такой уплатой. Главное, чтобы сумма процентов была перечислена в бюджет не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей.
    Следует отметить, что порядок уплаты процентов во многом схож с порядком, существующим для уплаты таможенных платежей. Как и причитающиеся таможенные платежи, проценты:
 - по желанию плательщика могут уплачиваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте;
 - могут уплачиваться в любой форме, предусмотренной законодательством. При этом требуемые суммы платежей должны поступить на счета республиканского бюджета, которые открыты для того таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров. Это может быть безналичный порядок уплаты либо внесение денежных средств наличными. При этом наличные денежные средства можно вносить в кассу таможенного органа, через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, в организацию связи Минсвязи РБ.
   По аналогии с таможенными платежами подтверждение уплаты процентов в обязательном порядке должно быть представлено таможенному органу документально.
   В частности:
 - при уплате в безналичном порядке подтверждением о произведенном платеже является экземпляр платежного поручения с отметкой банка о перечислении уплаченных сумм в доход бюджета РБ. Такая отметка банка должна быть заверена подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера или его заместителя и скреплена оттиском печати банка с указанием даты исполнения поручения;
 - при уплате наличными денежными средствами в кассу таможни подтверждением о произведенном  платеже является квитанция к приходному кассовому ордеру;
 - при уплате наличными денежными средствами через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган либо организацию связи Минсвязи РБ подтверждением о произведенном платеже является квитанция формы ПД-4 с отметкой о произведенном платеже, заверенной уполномоченным лицом организации, принявшей наличные денежные средства, и его мастичной печатью.
    В ряде случае уплата причитающихся платежей может быть произведена за счет тех платежей, которые ранее были перечислены в республиканский бюджет в большем размере, чем требовалось в соответствии с законодательством, либо за счет авансовых платежей, либо путем обращения денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, в таможенные платежи и проценты.
   Таким образом, если плательщик внес в бюджет суммы причитающихся платежей, отсрочка таможней больше не контролируется.
   В этом случае действие банковской гарантии, если уплата таможенных платежей была обеспечена банковской гарантией, прекращается.
   Если же налоговое обязательство, обеспеченное внесением денежных средств на счет таможенного органа, исполнено, суммы обеспечения уплаты по желанию плательщика могут быть возвращены. Такие суммы плательщик также может использовать для уплаты причитающихся таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов по другому налоговому обязательству перед таможенными органами.
   Возможна и иная ситуация, когда плательщик не исполнил либо исполнил не в полной мере свои обязанности перед таможней, исполнение которых было обеспечено банковской гарантией. В такой ситуации гарант (в качестве гаранта выступает банк либо небанковская кредитно-финансовая организация) по требованию таможенного органа обязан произвести уплату платежей. Условия оплаты, а также размер денежных обязательств поименованы в банковской гарантии.
   При неисполнении налогового обязательства, которое было обеспечено внесением денежных средств на счет таможенного органа, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в республиканский бюджет из сумм обеспечения.
   Если же обязательства были обеспечены залогом, то в случае неисполнения налогового обязательства удовлетворение требования таможенных органов будет осуществлено за счет заложенного имущества.
 
О.В. МАКАРЕВИЧ, начальник отдела методологии
таможенных платежей ГТК РБ

г  2001-2007 г. Design г  @ltruist, Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"