ТРЕБОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО ТОВАРООБМЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Общие положения

   Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-3, с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 08.07.2008 № 366-3 ("ВНС РБ", 1999, № 7-9; 2008, № 170)

   В ст. 538 "Договор мены" (гл. 31) дано определение договора мены: по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

   Постановление Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций", с учетом изменений и дополнений от 03.04.2000 № 447, от 09.04.2001 № 490 и от 28.02.2007 № 252 ("НРПА РБ", 1999, № 26; 2000, № 34; 2001, № 40; 2007, № 57)

   Товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.
   Учетная цена - это цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях.
   Установлено, что учетная цена определяется:
 - при обмене товара собственного производства - как сформированная в соответствии с законодательством РБ и действующая на территории республики отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и неналоговых платежей и прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня. Учетная цена должна быть единой но всем товарообменным операциям на дату отгрузки товара;
 - при обмене иного товара - как цена приобретения.

   Постановление Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов", с учетом изменений и дополнений от 13.11.2008 № 216 и от 31.03.2009 № 60 ("НРПА РБ", 2008, № 223, 288; 2009, № 107)

   Инструкцией установлено, что товары, полученные субъектом предпринимательской деятельности Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, реализуются на территории республики по ценам приобретения (учетная цена, таможенные платежи и другие расходы, связанные с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь, расходы по доставке при их документальном подтверждении) с добавлением оптовой надбавки.
   Организации-изготовители при реализации товаров, полученных по товарообменным операциям, взимают оптовую надбавку при условии ведения раздельного учета по оптовым операциям.
   Лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника, полученные при исполнении товарообменной операции, реализуются по ценам приобретения (учетная цена, таможенные платежи, расходы по доставке при их документальном подтверждении) с добавлением оптовой надбавки, определяемой в соответствии с Указом Президента РБ от 11.08.2005 № 366 "О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику".

   Приказ Минэкономики, Минфина и Минпрома РБ от 22.10.1999 № 105/300/340 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению товарообменных операций" ("НРПА РБ", 1999, № 87)

   Документом установлено, что при совершении каждой сделки субъекты хозяйствования Республики Беларусь оформляют документы, предусмотренные законодательством, в т.ч. в каждом случае товарообменной операции оформляют экономическое обоснование.

Ограничение в проведении операций мены

   Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденное Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28, с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 23.07.2008 № 16 ("НРПА РБ", 2002, № 143; 2008, № 183)

   При оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями расчеты осуществляются в безналичном порядке (кроме допускаемых расчетов наличными денежными средствами с магазинами-складами) на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные табачное сырье и табачные изделия рассчитываются со счетов банков и других небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные ими в качестве кредита покупателю этих сырья и изделий.
   В отношении указанного сырья и изделий запрещаются сделки, предусматривающие уступку требования, перевод долга, мену, оплату посредством выдачи или передачи (индоссамента) векселя, за исключением сделок мены, которые осуществляются производителями данных изделий в счет оплаты поставок сырья по согласованию с Белорусским государственным концерном пищевой промышленности "Белгоспищепром".

   Закон РБ от 27.08.2008 № 429-3 "О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта", с учетом изменений и дополнений от 16.12.2008 № 1-3 ("НРПА РБ", 2008, № 212; 2009, № 1)

   При оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом расчеты осуществляются на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные алкогольную, непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт рассчитываются со счетов банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные данными банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями в качестве кредита покупателю этих продукции и спирта, а также со счетов органов государственного казначейства.
   По указанной продукции и спирту запрещаются сделки, предусматривающие уступку требования, перевод долга, мену, оплату посредством выдачи или передачи ценной бумаги, отступного, прекращения обязательств зачетом и новацией, за исключением сделок мены, которые осуществляются производителями этих продукции и спирта в счет оплаты поставок сырья, энергоресурсов, оборотной тары по согласованию с МНС РБ (ст. 25).

Внешнеэкономическая деятельность

   Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций", с учетом изменений и дополнений от 23.01.2009 № 52 и от 19.02.2009 № 104 ("НРПА РБ", 2008, № 80; 2009, № 27, 53)

   Подпунктом 1.7 Указа установлено, что при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:
 - поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;
 - получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;
 - возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);
 - поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);
 - неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров совместно с Нацбанком РБ.

   Постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 "О неденежном прекращении обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте" ("НРПА РБ", 2009, № 109)

   При экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом Президента РБ от 27.03.2008 № 178 сроки может быть завершена в т.ч. путем обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены.

   Постановление Совета Министров РБ от 27.09.2006 № 1267 "О лицензировании внешней торговли отдельными видами товаров", с учетом изменении и дополнений, в т.ч. от 06.06.2009 № 740 ("НРПА РБ", 2006, № 164; 2009, № 145)

   Постановлением утверждены:
 - Положение о лицензировании внешней торговли отдельными видами товаров;
 - перечень товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям, выдаваемым Министерством торговли;
 - перечень товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям, выдаваемым Министерством торговли;
 - перечень товаров, экспорт которых осуществляется по специальным лицензиям образца Европейского союза для торговли текстильными изделиями, выдаваемым Министерством торговли;
 - Инструкция о порядке оформления заявления на лицензию и лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

   Постановление Совета Министров РБ от 10.07.1998 № 1091 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования экспорта отдельных видов товаров, производимых в Республике Беларусь", с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 10.06.2009 № 757 ("СУиП РБ", 1998, № 20)

   Документом определен примерный перечень видов производимых в Республике Беларусь товаров, экспортируемых субъектами хозяйствования независимо от форм собственности (включая товары для товарообменных операций), на оснований которого Минэкономики РБ устанавливаются предельные минимальные цены на эти товары в более глубокой классификации но Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РБ.
   Субъектам хозяйствования независимо от форм собственности при заключении договоров на экспорт товаров, на которые утверждены предельные минимальные цены, предписано устанавливать на эти товары цены не ниже утвержденных на них предельных минимальных цен.

Учет и налогообложение

   Постановление Минфина и МНС РБ от 03.05.2008 № 78/49 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 77/63" ("НРПА РБ", 2008, № 132)

   При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Отражение по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся по учетной цене товарообменной операции.

   Постановление Минфина и Минэкономики РБ от 31.12.2003 № 191/263 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности", с учетом изменений и дополнений от 21.12.2007 № 194/228 ("НРПА РБ", 2004, № 23; 2008,М> 16)

   Инструкция предусматривает, что при получении материалов по товарообменным операциям производится расчет их учетных цен исходя из учетной стоимости отгруженной продукции, сформированных в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций".
   В приходном ордере указывается стоимость поступивших материалов как в учетных (рассчитанных исходя из учетной стоимости), так и в фиксированных ценах (согласно номенклатуре-ценнику).

   Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 13.11.2008 № 449-З ("ВВС РБ", 1992, № 4; "НРПА РБ", 2008, № 289)

   При товарообменных (бартерных) операциях моментом фактической реализации является факт получения или передачи товаров (работ, услуг). Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара.
   Законом предусмотрена льгота при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в т.ч. если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных операций.

   Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 13.11.2008 № 449-3 ("НРПА РБ", 1999, № 95; 2008, № 289)

   В целях Закона при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами моментом их фактической реализации признается день обмена.
   Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права.

   Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющееся приложением к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенному в г. Астане 15 сентября 2004 г. ("НРПА РБ", 2004, № 175)

   В Положении указаны документы, которые следует представлять в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией. В частности, в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государства и их принятие на учет.

   Постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 22 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений, в т.ч. от 30.12.2008 № 123 ("НРПА РБ", 2007, № 43; 2009, № 40)

   Инструкцией установлено, что в гр. 2 книги покупок отражается дата оплаты покупок. При проведении товарообменных (бартерных) операций в этой графе следует указать день отгрузки объектов.

Галина Сафонова, экономист
ГБ,№29,2009
г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"