АКЦИЗ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЗИМАЕМЫЕ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ (Комментарий к отдельным положениям ст. 2 и 3 Закона РБ от 26.12.2007 № 302-З)

    Комментируемым Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З "О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" (далее - Закон № 302-3) внесены изменения и дополнения в законы в части взимания таможенными органами акцизов и налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь . Рассмотрим их более подробно.
 
   1. Наиболее существенным нововведением является расширение перечня товаров, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, который установлен ст. 4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость".
   Ранее освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе специально оборудованные транспортные средства для нужд только пожарной охраны. Согласно комментируемому Закону № 302-З такому освобождению подлежат специально оборудованные транспортные средства для нужд органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб.
    Согласно ст. 2 Закона РБ от 03.01.2002 № 76-3 "Об органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь" органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям образуют систему, в которую входят: Министерство по чрезвычайным ситуациям РБ; областные и Минское городское управления по чрезвычайным ситуациям; городские и районные отделы по чрезвычайным ситуациям; пожарные аварийно-спасательные отряды, части и посты в городах, районах, на объектах; учебные, научные и иные организации, деятельность которых связана с ликвидацией чрезвычайных ситуаций и подготовкой специалистов для их ликвидации; иные подразделения, созданные в установленном законодательством РБ порядке для выполнения задач, возложенных на органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям.
   Статьей 8 того же Закона определены основные направления деятельности органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям - это предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций; предупреждение и ликвидация пожаров; обеспечение промышленной и радиационной безопасности; подготовка к защите и защита населения и территорий от возникающих при ведении военных действий опасностей и их последствий.
    Комментируемый Закон № 302-З расширил сферу действия вышеуказанной льготы. Все остальные случаи освобождения ввозимых в Республику Беларусь товаров от обложения акцизами и (или) налогом на добавленную стоимость, установленные Законами РБ от 19.12.1991 № 1321-XII "Об акцизах" и № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", сохранили свое действие.
 
   2. Закон РБ "О налоге на добавленную стоимость" дополнен еще одной ставкой налога на добавленную стоимость, применяемой при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, - 24 % (при ввозе на таможенную территорию РБ сахара белого (код ТН ВЭД РБ 1701 99 100)). Однако данная ставка не нова. Ее применение было установлено ранее (с 1 сентября 2007 г.) Указом Президента РБ от 30.07.2007 № 360 "Об установлении ставки налога на добавленную стоимость".
   Таким образом, при ввозе на таможенную территорию республики предусмотрено взимание таможенными органами налога на добавленную стоимость по следующим ставкам.
СтавкаТовары
10 %Продовольственные товары и товары для детей, перечень которых определен Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей"
24 %Сахар белый (код ТН ВЭД РБ 1701 99 100)
18 %Иные товары

    Порядок исчисления налога на добавленную стоимость не изменился и, как и прежде, предусматривает включение в налогооблагаемую базу подлежащих уплате сумм ввозной таможенной пошлины и акциза.

   3. Уточнена одна из позиций товаров, являющихся исключением из "спиртосодержащих растворов", которые согласно Закону РБ "Об акцизах" относятся к подакцизным товарам.

Предыдущая редакцияНовая редакция
Спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядкеСпиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством РБ
   4. В Законы РБ "Об акцизах" и "О налоге на добавленную стоимость" внесены также некоторые редакционные изменения, обусловленные изменениями таможенного законодательства РБ.
   В частности, со вступлением в силу с 1 июля 2007 г. нового Таможенного кодекса РБ (далее -ТК РБ) понятие "таможенное разрешение" исключено из терминологии таможенного законодательства.
   Согласно ст. 8 и 66 ТК РБ таможенные органы производят таможенное оформление, под которым понимается совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенный режим или под таможенную процедуру, завершением таможенной процедуры, а также с выдачей разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории.
   При помещении товаров под таможенный режим таможенное оформление завершается выдачей таможенным органом свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим либо отказом в выдаче такого свидетельства.
   В связи с этим имеющее место в указанных законах РБ понятие "экспортное таможенное разрешение" заменено на понятие "свидетельство о помещении товаров под таможенный режим экспорта".
   Напомним, что в соответствии со ст. 162 ТК РБ таможенный режим экспорта - таможенный режим, допускающий вывоз и (или) постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории.
 
    5. Законом № 302-3 уточнено, что при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами и (или) налогом на добавленную стоимость иные товары в порядке и на условиях, определяемых не только Президентом РБ, но и ТК РБ.
   В частности, ст. 79 ТК РБ предусмотрено, что, если декларант претендует на использование налоговых льгот по уплате таможенных платежей, а также при заявлении таможенного режима временного ввоза в отношении товаров, которые помещаются под этот таможенный режим без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, декларант обязан представить таможенному органу документы, подтверждающие соответствующее право на такие льготы либо заявленные условия. Вместе с тем в решении Президента РБ о предоставлении таких льгот требование о представлении подтверждающих документов может быть не установлено.
   Законами РБ "Об акцизах" и "О налоге на добавленную стоимость" было определено, что товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов и (или) налога на добавленную стоимость (в случаях, установленных этими законами РБ), могут использоваться только в целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от обложения акцизами и (или) налогом на добавленную стоимость.
   Использование указанных товаров в иных целях допускалось с разрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты акцизов и (или) налога на добавленную стоимость и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством РБ.
   Это требование также было закреплено в ст. 29 старой редакции ТК РБ (1998 г.), определявшей, что условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могли использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование указанных товаров в иных целях допускалось с разрешения таможенного органа РБ при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных законодательством РБ.
   Комментируемым Законом № 302-3 необходимость получения вышеуказанного разрешения таможенного органа исключена, что соответствует положениям нового ТК РБ.
 
   6. Законом РБ "О налоге на добавленную стоимость" было предусмотрено, что при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога, устанавливаемый Президентом РБ. Данное положение исключено.
   Согласно ст. 44 ТК РБ в отношении товаров для личного пользования применяется льготный порядок перемещения через таможенную границу, включающий полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, случаи такого освобождения, применение единых ставок таможенных пошлин, налогов, стоимостные и количественные (весовые) нормы перемещения этих товаров через таможенную границу, а также упрощенный порядок таможенного оформления товаров для личного пользования. На сегодня он установлен Указом Президента РБ от 15.10.2007 № 503 "О льготном перемещении через таможенную границу товаров для личного пользования".

 Андрей Аброскин, главный инспектор ГТК РБ

г  2001-2008 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"