Некоторые особенности уплаты таможенных платежей с 1 июля 2007 г.

   Новый Таможенный кодекс РБ (далее - ТК), вступивший в силу с 01.07.2007, значительно улучшает положение субъектов хозяйствования. Это обусловлено тем, что документ вобрал в себя передовые нормы как международного, так и российского законодательства в области таможенного дела, а также исключил те нормы законодательства, которые фактически не работали в РБ.
    ТК является документом прямого действия, т.е. в нем исключен ряд отсылочных позиций на иные подзаконные нормативные правовые акты. Это, во-первых, облегчает работу декларантов (т.к. нет необходимости обращаться к различным подзаконным актам), а во-вторых, определяет правила внешнеэкономической деятельности на долговременный период (т.к. процедура внесения изменений в законы многоступенчата и сравнительно продолжительна по сравнению с корректировкой ведомственных актов).
 
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
 
    ТК определяет 6 видов таможенных платежей вместо 12 в ранее действующей редакции:
 
Виды таможенных платежей до 01.07.2007Виды таможенных платежей с 01.07.2007
1. Таможенная пошлина.
2. НДС.
3. Акцизы.
4. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами РБ и возобновление действия лицензий.
5. Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата.
6. Таможенные сборы за таможенное оформление.
7. Таможенные сборы за хранение товаров.
8. Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.
9. Плата за информирование и консультирование.
10. Плата за принятие предварительного решения.
11. Плата за участие в таможенных аукционах.
12. Другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством РБ
(ст. 110 ТК в старой редакции)
1. Ввозные таможенные пошлины.
2. Вывозные таможенные пошлины.
3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
4. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию.
5. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.
6. Таможенные сборы (ст. 242 ТК)

 

 

 

 


    В новом документе исключены некоторые виды таможенных платежей, которые фактически никогда не взимались (например, плата за участие в таможенных аукционах), т.е. действующий перечень таможенных платежей является максимально конкретизированным и окончательно определенным.
Новый ТК приведен в соответствие с нормами Налогового кодекса РБ. В нем четко определены конкретные случаи возникновения и прекращения налогового обязательства.
   Момент возникновения и прекращения налогового обязательства определяется в каждом конкретном случае, который рассматривается применительно к соответствующему таможенному режиму либо соответствующей процедуре.
    ТК впервые установил все случаи прекращения налогового обязательства по таможенным платежам. Ранее это определялось в многочисленных нормативных правовых актах. Так, согласно ст. 243 ТК, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случае:
1) его исполнения в виде:
- уплаты таможенных пошлин, налогов;
- взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ;
2) использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот;
3) использования тарифных преференций;
4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим;
5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства;
6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим;
7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот;
8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров;
9) если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет эквивалент менее 0,25 базовой величины. Размер базовой величины определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов;
10) в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ.
   При прекращении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, перечисленных в пп. 2-8, уплаченные или взысканные таможенные пошлины, налоги подлежат возврату и (или) зачету в счет предстоящих платежей. По сравнению с ранее действовавшим законодательством это более прогрессивная норма.
 
Пример.

    ОАО в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с итальянским поставщиком, ввезены на таможенную территорию РБ две партии швейного оборудования, которое было размещено 14.12.2006 и 21.07.2007 на складе временного хранения, владельцем которого также являлось ОАО. До помещения указанных товаров под определенный таможенный режим ОАО без разрешения таможенных органов вовлекло данные партии оборудования в экономический оборот 18.12.2006 и 22.07.2007. Решениями суда от 01.02.2007 и от 30.09.2007 данное оборудование конфисковано в доход государства. Однако 25.01.2007 и 29.07.2007 ОАО уплатило в бюджет государства таможенные платежи по ввезенному товару.
    В связи с тем что в отношении товара вначале прекратилось налоговое обязательство путем уплаты таможенных платежей, а затем путем обращения такого товара в доход государства по решению суда, уплаченные 25.01.2007 таможенные платежи не подлежат возврату. Уплаченные же 29.07.2007 платежи будут возвращены в соответствии с нормами нового ТК.

 
   Необходимо обратить внимание, что новый ТК определяет, что налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим, возникает, как правило, у декларанта. При этом в соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 8 ТК под декларантом понимается лицо, которое заявляет от своего имени в таможенной декларации сведения о товарах, необходимые для помещения их под таможенный режим либо для иных целей, установленных законами и (или) актами Президента РБ, либо от имени которого такие сведения заявляются таможенным агентом (представителем). То есть с 1 июля таможенный агент не подпадает под понятие «декларант» и соответственно у него не возникает налоговое обязательство, как это было определено ранее.
   Этим же документом нормативно закреплен и порядок исполнения налоговых обязательств в случае наступления второго и последующего налоговых обязательств. Ранее данная норма была установлена постановлением Государственного таможенного комитета РБ. Так, ст. 246 ТК установлено, что в случае наступления второго и последующих обстоятельств, с наличием которых ТК, иные законы и (или) акты Президента РБ связывают возникновение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению только в части превышения сумм таможенных пошлин, налогов, исчисленных по второму и последующим обстоятельствам, над суммами таможенных пошлин, налогов, исчисленными и уплаченными по ранее возникшему в отношении этих товаров обстоятельству. При этом суммы таможенных пошлин, налогов исполненного налогового обязательства по ранее возникшему обстоятельству признаются как уплаченные или взысканные до наступления последующих обстоятельств, если иное не установлено законодательством.
   В случае полного либо частичного неисполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов по ранее возникшему обстоятельству и исполнения налогового обязательства по последующим обстоятельствам, возникшим в отношении этих товаров, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению в части превышения сумм таможенных пошлин, налогов, исчисленных по ранее возникшему обстоятельству, над суммами таможенных пошлин, налогов, уплаченными или взысканными по последующим обстоятельствам, если иное не установлено законодательством.
    Изменились и сроки исполнения налогового обязательства.
    Так, ранее ст. 119 ТК было определено, что таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, а если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.
    Статьей 160 нового ТК определено, что налоговое обязательство при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения подлежит исполнению:
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения;
 - в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких налоговых льгот:
• в случае отказа от использования таких налоговых льгот - до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров;
• в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами, установленных законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких налоговых льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения.
    То есть в целях содействия внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования срок уплаты таможенных платежей фактически увеличен. Прогрессивной является и норма документа, регламентирующая, что в случае отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения задолженности по уплате таможенных платежей не возникнет. Ранее в данной ситуации возникала задолженность по уплате таможенных платежей.
 
ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПОМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА
 
    До 01.07.2007 порядок взимания, а также предоставления льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза, определялся Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров» (далее - Указ № 211) и ст. 72 ранее действовавшего ТК.
    Ранее было предусмотрено, что в случае, если полное освобождение временно ввозимых товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов не предусмотрено, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.
    При этом указанный платеж уплачивался до или одновременно с подачей таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) за весь срок действия режима. Например, если таможенный режим устанавливается сроком на 9 месяцев, то в момент подачи таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза должно быть уплачено 27% (3% х 9) от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.
    Также ранее действующим ТК было установлено, что общая сумма таможенных пошлин и налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения.
    Однако это условие выполнить довольно сложно. Так, Указом № 211 установлено, что максимальный срок таможенного режима не может превышать двух лет с даты ввоза на таможенную территорию большинства транспортных средств и товаров. Более продолжительные сроки временного ввоза устанавливаются только Президентом РБ по представлению Совмина РБ.
    Таким образом, в течение 2 лет за временно ввезенные товары будут уплачены платежи в размере 72% (3% х 24). Соответственно при выпуске временно ввезенного товара в свободное обращение таможенные пошлины и налоги, уплаченные ранее при временном ввозе, не возвращаются и зачитываются в счет предстоящих платежей. Кроме того, до или одновременно с подачей таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза декларант (заявитель таможенного режима или таможенный агент) обязан был уплатить таможенные пошлины и налоги за весь срок, на который будет установлен режим.
    Новым ТК введены существенные изменения.
    Так, ст. 194 ТК установлено, что налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим временного ввоза, подлежит исполнению в следующие сроки:
 - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим (а не до или одновременно с подачей таможенной декларации, как в настоящее время) временного ввоза при разовой уплате таких ввозных таможенных пошлин, налогов либо уплате первой части ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате;
 - до наступления срока уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае периодичности такой уплаты;
в отношении товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению такими товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот:
• в случае отказа от использования таких налоговых льгот - до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров;
• в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению такими товарами, установленных законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием налоговых льгот, - в день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
• в случае нарушения условий, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза.
    Налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов (в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленным на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза) в отношении товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства или с исполнением налогового обязательства, подлежит исполнению в следующие сроки:
 - при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов - в день передачи, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - при утрате временно ввезенных товаров в период срока действия таможенного режима временного ввоза, установленного таможенным органом, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, - в день утраты товаров, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - при прекращении действия таможенного режима временного ввоза в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза - в день истечения срока действия таможенного режима временного ввоза.
   Согласно ст. 195 ТК при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, за исключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размере 3% от сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза (далее -трехпроцентные платежи). Эти платежи уплачиваются и при несоблюдении условий, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства.
   В то же время уплата трехпроцентных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически.
   При уплате трехпроцентных платежей разово их уплата производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате.
    При уплате трехпроцентных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантом равными частями раз в три месяца. При этом уплата первой части трехпроцентных платежей производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, а последующих частей - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.
    Однако при периодической уплате трехпроцентных платежей с сумм частей трехпроцентных платежей, уплачиваемых после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза.
    Так же, как и ранее, суммы трехпроцентных платежей, подлежащие уплате при таможенном режиме временного ввоза, не должны превышать суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы помещены под таможенный режим свободного обращения.
   Новшеством является и то, что при помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим реэкспорта или под иные таможенные режимы суммы трехпроцентных платежей, уплаченные при таможенном режиме временного ввоза, возврату либо зачету в счет предстоящих платежей не подлежат.
Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 196 ТК при помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения. В этом случае ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размере разницы исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, и трехпроцентных платежей, уплаченных в таможенном режиме временного ввоза. При этом с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза.
 
Пример.
Оборудование помещается под таможенный режим свободного обращения после таможенного режима временного ввоза. Его таможенная стоимость составляет 100 000 тыс. руб. Курс 1 евро установлен Нацбанком РБ в размере 2 500 руб. Предприятием уплачены трехпроцентные платежи в следующем размере: по таможенной пошлине — 5 000 тыс. руб., по НДС — 8 000 тыс. руб.
Для случая, когда ставка таможенной пошлины адвалорная (10%), таможенные платежи в отношении данного оборудования рассчитываются следующим образом:

 
Наименование таможенного платежаСтавкаПорядок расчета и облагаемая базаСумма платежа, тыс. руб.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление 20 евро20 х 2 500 = 50 тыс. руб. 50,0
2. Таможенная пошлина5% 100 000 х 10 : 100 - 5 000 = 5 000 тыс. руб.5 000
3. НДС18%  ((100 000+10 000) х 18: 100) - 8 000) = 11 800 тыс руб.11 800

    Кроме того, с суммы 5 000 тыс. руб. (таможенная пошлина) и суммы 11 800 (НДС) еще будут уплачиваться проценты.

    Таким образом, нормы нового ТК способствуют улучшению положения участников внешнеэкономической деятельности, а также взаимной торговле между государствами.
 
Н.А. ДУБИНСКИЙ,
кандидат технических наук, начальник отдела
таможенных платежей Витебской таможни
г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"