Обеспечение уплаты таможенных платежей

    В большинстве случаев таможенная декларация для таможенного оформления ввозимых товаров подается не на пограничном пункте таможенного оформления, а во внутренней таможне (Минской региональной, Могилевской и т.д.). Следовательно, при ввозе товаров между моментом пересечения товаром таможенной границы (когда впервые возникает налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов) и моментом заявления в отношении данного товара таможенного режима, когда налоговое обязательство подлежит исполнению (т.е. необходимо уплатить соответствующие налоги, сборы и пошлины), может пройти несколько дней.
    Белорусским законодательством определены случаи, когда между установленным сроком уплаты таможенных платежей и сроком подачи грузовой таможенной декларации проходит определенный промежуток времени.
    В таких случаях Таможенный кодекс РБ (далее — ТК) требует обеспечить исполнение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов. Другими словами, требуется гарантия того, что в установленный срок платежи будут уплачены в полном объеме вне зависимости от состояния платежеспособности их плательщика, т.е. наличия достаточного количества денежных средств на его счетах.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

    Согласно таможенному законодательству РБ предоставление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обеспечения уплаты таможенных платежей необходимо в следующих случаях:
  — при международной и внутриреспубликанской перевозке находящихся под таможенным контролем товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, в т. ч. между зонами таможенного контроля (п. 3 ст. 107 и ст. 113ТК);
  — для получения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 25 ТК;
  — при ввозе на таможенную территорию РБ товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, - алкогольных напитков и табачных изделий (Инструкция о порядке ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь алкогольных напитков и табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными марками, утвержденная постановлением ГТК РБ от 08.10.2003 № 64);
  — при необходимости уточнения таможенной стоимости товара, заявленной декларантом (Инструкция о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденная постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46).
   Обеспечение уплаты таможенных платежей согласно ст. 260 ТК должно производиться лицом, у которого возникает налоговое обязательство по их уплате, либо любым иным лицом в пользу данного лица в размере, определенном исходя из сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при помещении ввозимых товаров под таможенный режим свободного обращения, а при вывозе товаров - под режим экспорта (ст. 261 ТК).
   Вместе с тем, если при установлении размера обеспечения невозможно точно определить суммы подлежащих уплате платежей в связи с отсутствием точных сведений о характере товаров, об их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, он определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.
   Постановлением Совмина РБ от 01.08.2007 № 977 «О некоторых вопросах обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» в отношении этилового спирта, виноградных вин и других спиртных напитков с объемной долей этилового спирта 7% и более, а также товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, установлен фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в размере 15 евро за 1 л, 2-10 евро за 1 л и 5 евро за 1 кг.
   Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов для совершения всех таких операций, причем такое генеральное обеспечение может применяться для совершения таможенных операций в нескольких таможнях.

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

   Уплата таможенных пошлин и налогов может обеспечиваться по выбору плательщика следующими способами:
 — банковская гарантия;
 — внесение денежных средств на текущий (расчетный) счет таможенного органа;
 — поручительство;
 — залог имущества.

 Банковская гарантия

   Согласно ст. 264 ТК таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, включенными в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей (далее - реестр), который ведет ГТК РБ. Однако в настоящее время ни одна небанковская организация в реестр не включена.
   Включение банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в реестр осуществляется в порядке, определенном ст. 265 ТК, сроком на 5 лет при условии наличия у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, выданного Нацбанком РБ, предоставляющего право на выдачу банковских гарантий, а также наличие нормативного капитала в размере не менее установленного Нацбанком РБ минимального размера для банков, имеющих специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на привлечение денежных средств физических лиц во вклады (депозиты). Кроме того, за включение в реестр с банков взимается соответствующий таможенный сбор, установленный Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» в размере 11 370 евро.
   Документом, выдаваемым банком плательщику таможенных платежей, является банковская гарантия, которая выступает гарантией по первому требованию, что означает обязательство гаранта по первому письменному требованию таможни (составленному в соответствии с условиями гарантии) уплатить не уплаченные в установленный законодательством срок плательщиком причитающиеся суммы платежей.
   От имени банка выдавать банковские гарантии могут его филиалы (отделения) и другие структурные подразделения, которые предварительно, как и сам банк, также должны быть включены в реестр (при условии наличия у структурного подразделения банка права выдачи гарантий, предусмотренного положением о данном подразделении).
   Обязательные требования к банковской гарантии определены ст. 165 Банковского кодекса РБ и включают условия, содержащие указание на наименование принципала (за кого банк гарантирует уплату таможенных платежей), наименование бенефициара (таможни), наименование гаранта, договор или иной документ, в которых предусмотрена необходимость выдачи банковской гарантии (нормативный правовой акт, требующий применения мер по обеспечению уплаты таможенных платежей), максимальную денежную сумму, подлежащую уплате, срок, на который выдана банковская гарантия, или обстоятельство (событие), при наступлении которого прекращается обязательство гаранта по банковской гарантии (срок действия банковской гарантии), а также условия уплаты бенефициару денежной суммы (осуществления платежа).
   Причем банковская гарантия должна содержать подписи уполномоченных на то должностных лиц банка или его структурного подразделения, выдающего гарантию, и скреплена оттиском печати, нотариально заверенные карточки с образцами которых были представлены в ГТК РБ при включении в реестр (в случае изменения состава таких должностных лиц банк согласно п. 3 постановления ГТК РБ от 03.05.2007 № 38 «О карточках с образцами подписей должностных лиц, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати банка, филиала (отделения), иного структурного подразделения, небанковской кредитно-финансовой организации» должен представить в ГТК РБ новые нотариально заверенные карточки).
   Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи (если иное не оговорено в ее тексте), под которым понимается момент вручения ее бенефициару (таможне), и внесение изменений и (или) дополнений в текст банковской гарантии после ее выдачи допускается только с согласия таможни. При исполнении плательщиком своих обязанностей таможня в течение 3 рабочих дней после такого исполнения письменно уведомляет таможенного гаранта о прекращении действия банковской гарантии.
   Таможенный гарант при неисполнении плательщиком налогового обязательства, исполнение которого было обеспечено банковской гарантией, несет субсидиарную ответственность с плательщиком за исполнение налогового обязательства в соответствии с условиями банковской гарантии. То есть, если плательщик не исполнил требования таможенного законодательства, выполнение которых было обеспечено банковской гарантией, таможня предпринимает действия по взысканию задолженности вначале с непосредственного должника, которому предоставляется возможность погасить задолженность в добровольном порядке (в течение 10 рабочих дней с момента получения им соответствующего решения таможни).
   В случае, если предпринятые меры не привели к погашению задолженности, то уже банку-гаранту направляется требование об уплате денежных сумм в соответствии с банковской гарантией, на основании которой он обязан произвести погашение таможенной задолженности в течение 7 банковских дней со дня получения требования (если иной срок не указан в гарантии) и информировать таможню о произведенной уплате.
   Если по истечении срока уплаты задолженности она не погашена, таможня начинает процедуру ее взыскания в судебном порядке.

Залог имущества

   Предметом залога согласно ст. 263 ТК могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию, а также иное имущество, которые могут быть предметом залога в соответствии с законодательством.
   Залог товаров оформляется договором между таможенным органом и залогодателем, в качестве которого может выступать лицо, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо. Порядок заключения такого договора и его особенности при обеспечении уплаты таможенных платежей регламентированы Положением о залоге как способе обеспечения уплаты таможенных платежей, утвержденным приказом ГТК РБ от 29.07.1998 № 277-ОД, согласно которому таможенные органы могут применять следующие виды залога:
 • залог, при котором предмет залога остается у залогодателя (в таком случае залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа);
 • заклад, когда заложенное имущество передается залогодержателю во владение, при этом предметом заклада могут быть только товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РБ;
 • залог товаров в товарообороте, но только в случае, когда предметом залога являются товары, помещенные под таможенные режимы переработки.
   Залогодатель обязан за свой счет в пользу таможенного органа как залогодержателя страховать предмет залога в полной его стоимости от рисков утраты, гибели и повреждения, в т.ч. вследствие изъятия, конфискации, реквизиции, национализации, ареста или уничтожения застрахованного предмета залога по распоряжению государственных органов.
   Свободная (рыночная) цена предмета залога должна быть не ниже суммы, включающей таможенные сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, НДС, акциз, иные налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, а также:
 — максимальные суммы таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров (если такое сопровождение имело или имеет место);
 — проценты в размере учетной ставки Нацбанка РБ (если уплата процентов имеет место);
 — 30% стоимости предмета залога на покрытие возможных издержек по его содержанию и расходов в связи с его последующей реализацией.
   Договор о залоге заключается в письменной форме и от имени таможенного органа подписывается начальником таможни или его заместителем, имеющим право первой подписи, а также начальником отдела бухгалтерского учета и контроля или его заместителем в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.
   После заключения договора, при котором предмет залога остается у залогодателя, залогодатель кроме обязанности страхования за свой счет оставленного у него предмета залога обязан в полном объеме принимать все меры, необходимые для сохранения предмета залога, в случае его утраты или повреждения восстановить или заменить предмет залога товаром, стоимость которого не ниже поврежденного предмета, либо погасить таможенные платежи (соответствующую часть платежей) независимо от наступления срока платежа.
   В случае заклада таможня не осуществляет страхование предмета заклада, не пользуется им, а также не извлекает из предмета заклада доходы и иные имущественные выгоды в интересах залогодателя. При этом по договоренности с залогодателем предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком, пломбой и печатью таможенного органа (твердый заклад).
   При невыполнении залогодателем обеспеченного залогом обязательства в установленные сроки таможенный орган получает право удовлетворения требований, обеспеченных залогом, из стоимости заложенного имущества в соответствии с Гражданским кодексом РБ.
   Обращение взыскания на заложенное имущество происходит по решению суда, однако залогодатель вправе в любое время до момента реализации предмета залога остановить обращение взыскания путем выполнения обеспеченного залогом обязательства. Денежные средства, вырученные от реализации заложенного имущества, зачисляются на текущий (расчетный) счет таможни, после чего таможня производит распределение поступивших денежных средств по видам таможенных платежей в соответствии с таможенной задолженностью.

Внесение денежных средств на текущий (расчетный) счет таможни

   Внесение денежных средств на текущий (расчетный) счет таможни в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст. 267 ТК производится в белорусских рублях или в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком РБ. При этом суммы обеспечения не индексируются и проценты по ним не начисляются.
   Документом, подтверждающим внесение денежных средств, являются экземпляр платежного поручения с отметкой банка о принятии к исполнению, квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1с, подтверждающая внесение денежных средств в кассу таможни, или экземпляр квитанции формы ПД-4 при внесении денежных средств через расчетно-кассовые центры банков.
   В платежном документе, подтверждающем внесение денежных средств на текущий счет, в графе «Назначение платежа» плательщиком должно быть указано, что данная сумма перечисляется в счет обеспечения уплаты таможенных платежей, а также реквизиты (номер и дата) контракта или счета-фактуры. Если денежные средства вносятся не плательщиком, а иным лицом, то в графе «Назначение платежа» дополнительно указывается, в интересах какого лица вносятся денежные средства.
   Плательщик не вправе распоряжаться данными деньгами до момента выполнения обязательств, которые исполнялись внесением сумм обеспечения. После выполнения таких обязательств плательщик вправе распорядиться денежными средствами путем подачи заявления:
 — на обращение сумм обеспечения в таможенные платежи. При этом в качестве заявления на обращение согласно п. 12 Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 24.01.2007 № 11, может выступать грузовая таможенная декларация или иной документ, используемый для отражения сумм таможенных платежей, в графе «В» которого указан код способа платежа 41 «Таможенный платеж уплачен путем обращения денежных средств, поступивших на текущий (расчетный) счет таможни, в счет причитающихся таможенных платежей», при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа;
 — на возврат сумм обеспечения в соответствии со ст. 274 ТК. Возврат сумм обеспечения производится таможенным органом в течение одного месяца со дня подачи соответствующего заявления (которое может быть подано только в течение 3 лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства, исполнение которого было обеспечено внесением денежных средств) в белорусских рублях или иностранной валюте в зависимости от того, в каких денежных единицах они были внесены. При возврате сумм обеспечения пени проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются;
 — на использование для обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов по иному налоговому обязательству перед таможенными органами.
   При неисполнении налогового обязательства по уплате таможенных платежей, обеспеченного внесением денежных средств на счет таможенного органа, таможня самостоятельно производит обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате суммы таможенных пошлин и налогов и перечисляет их в республиканский бюджет.

Поручительство

   Поручительство согласно ст. 268 ТК оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, включающего обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных платежей плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по их уплате, обеспеченных поручительством.
   Положением об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденным постановлением Совмина РБ от 01.08.2007 № 977, определено, что в качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать лица, осуществляющие хозяйственную деятельность не менее 3 лет со дня государственной регистрации, не имеющие неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, процентов и пеней на день подачи заявления о признании поручителем (которое подается в таможенный орган, с которым планируется заключение договора поручительства), а также обеспечившие предоставление гарантии выполнения своих обязательств как поручителя в форме банковской гарантии либо поручительства банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, включенных в реестр, либо в форме внесения денежных средств на текущий (расчетный) счет таможни.
   После получения решения о признании лица поручителем такое лицо вправе представлять в таможенный орган для подписания договор поручительства. Причем общая сумма по всем заключенным договорам поручительства, обязательства поручителя по которым не прекращены, не может превышать общей суммы предоставленной им гарантии.

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПРОЦЕДУРОЙ ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА

   Согласно ст. 113 ТК уплата таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, обеспечивается в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленным на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита.
   В дополнение к уже рассмотренным выше способам обеспечения исполнения налогового обязательства в данном случае применяются такие способы, как:
 — перевозка товаров в соответствии с конвенцией МДП;
 — временный ввоз товаров в соответствии с конвенцией АТА.

Перевозка товаров в соответствии с конвенцией МДП

    Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г., разработанная Европейской экономической комиссией ООН, касается перевозки товаров, осуществляемой без их промежуточной перегрузки в дорожных и транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах с пересечением одной или нескольких границ от таможни отправления одной страны до таможни назначения другой (приказ ГТК РБ от 16.06.1995 № 163-ОД «Об утверждении Положения о порядке применения Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП»). При этом такие товары, перевозимые с соблюдением процедуры МДП, освобождаются от уплаты или депозита таможенных пошлин, налогов и от уплаты сборов за таможенное оформление в промежуточных таможнях.
   Перевозимые с применением книжки МДП (карнет ТIR) в запломбированных контейнерах, запломбированных транспортных средствах или запломбированных составах транспортных средств товары освобождаются от таможенного досмотра в промежуточных таможнях, за исключением случаев, когда имеются достаточные основания предполагать, что в запломбированных контейнерах или транспортных средствах находятся не указанные в грузовом манифесте книжки МДП предметы.
    Перевозка с применением книжки МДП может производиться через несколько таможен места отправления и места назначения, причем таможни места отправления могут находиться как в одной, так и в нескольких странах, но при соблюдении следующих условий:
 — общее число таможен места отправления и места назначения не должно превышать четырех;
 — таможни места назначения должны находиться не более чем в двух странах;
 — перевозка тяжеловесных или громоздких грузов может происходить лишь через одну таможню места отправления и одну таможню места назначения.
   Книжка МДП состоит из 4 видов страниц - обложки, неотрывного желтого листа № 1/2 и корешка № 1/2, отрывных листов № 1 и корешков № 1 (белого цвета), отрывных листов № 2 и корешков № 2 (зеленого цвета) и протокола о дорожно-транспортных происшествиях (желтого цвета).
   Комбинация отрывных листов и корешков (№ 1 и № 2) предназначается для использования в каждом государстве (отправления, транзита и назначения): отрывной лист № 1 и корешок № 1 — в таможнях отправления и таможнях ввоза, а отрывной лист № 2 и корешок № 2 — в таможнях вывоза и назначения. Книжки МДП, используемые в настоящее время, состоят из 14 или 20 отрывных листов (т.е. из 7 или 10 комплектов) и предназначены для перевозки товаров через территорию 7 или 10 государств.
   К книжке МДП может прилагаться специальный лист, предназначенный для мультимодальных (смешанных) перевозок (когда транспортная операция производится с использованием нескольких видов транспорта). Такой лист предназначен исключительно для нужд перевозчиков, не заполняется и не контролируется таможенными органами, но может использоваться ими при необходимости в целях получения дополнительной информации.
   Осуществлять перевозку с применением процедуры МДП имеет право только держатель книжки МДП, оформленной соответствующим образом и выданной гарантийными объединениями государств - участников Конвенции МДП 1975 г. В РБ гарантийной ассоциацией при перевозке товаров под таможенным контролем с целью транзита через территорию РБ либо доставки из одного пункта таможенного оформления в другой с соблюдением процедуры МДП является Белорусская ассоциация международных автомобильных перевозчиков (далее - БАМАП).
   БАМАП несет с перевозчиком - держателем книжки МДП солидарную ответственность по уплате сумм таможенных платежей за товары, перечисленные в книжке МДП, а также за товары, которые, не будучи перечисленными в этой книжке, находятся в запломбированной части транспортного средства или запломбированном контейнере.
   Ответственность БАМАП по уплате таможенных платежей при нарушении процедуры перевозки распространяется как на белорусских, так и на иностранных перевозчиков, перевозящих товары с соблюдением книжки МДП по территории республики независимо от того, какая национальная гарантийная ассоциация выдала книжку МДП. По каждой книжке МДП гарантируется уплата таможенных пошлин и налогов в пределах 50 000 долл. США.
   В случае выявления нарушения процедуры МДП, влекущего возникновение таможенной задолженности, таможня направляет в БАМАП заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении соответствующее уведомление о нарушении процедуры МДП. Если в течение 3 месяцев со дня получения уведомления БАМАП не представит убедительных доказательств того, что в отношении указанных перевозок не произошло никаких нарушений, таможня выставляет требование об уплате таможенных платежей и процентов за просрочку (пеней) в части не уплаченных перевозчиком сумм таможенных платежей и пеней, которое БАМАП должно исполнить в 3-месячный срок.
   После уплаты БАМАП (взыскания с БАМАП) таможенных платежей и пеней таможня предпринимает меры по взысканию с перевозчика сумм таможенных платежей и пеней, которые превышают эквивалент 50 000 долл. США.

Временный ввоз товаров в соответствии с конвенцией АТА

   Для реализации положений Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров, подписанной в г. Брюсселе 06.12.1961, и Конвенции о временном ввозе, подписанной в г. Стамбуле 26.06.1990, а также в целях упрощения процедур таможенного оформления и контроля за некоторыми товарами, ввозимыми на таможенную территорию РБ с освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами, таможенными органами Беларуси могут осуществляться таможенное регулирование и контроль с использованием карнетов АТА (приказ ГТК РБ от 15.07.1998 № 256-ОД «О введении в действие «Положения о порядке применения Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров и Конвенции о временном ввозе»).
   Карнет АТА - международный таможенный документ, который используется в качестве таможенной декларации при помещении ввозимых товаров (за исключением транспортных средств) под таможенные режимы временного ввоза или транзита и при помещении вывозимых товаров под таможенный режим временного вывоза, а также в качестве международной действующей гарантии уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении таких товаров.
   Перечень товаров, таможенное оформление которых может производиться с помощью карнета АТА вместо грузовой таможенной декларации (если в отношении данных товаров применяется полное освобождение от ввозных таможенных пошлин и налогов), приведен в приложении 2 к указанному выше Положению о порядке применения Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров и Конвенции о временном ввозе: это товары, ввозимые для демонстрации на выставках, оборудование прессы и телевизионное оборудование, профессиональное оборудование, необходимое для занятия ремеслом или профессией лицу, отправляющемуся на территорию другой страны для выполнения определенной работы, и т.п.
   Карнет АТА состоит из 2 листов обложки зеленого цвета, листов для временного вывоза и обратного ввоза желтого цвета, листов для временного ввоза и обратного вывоза белого цвета, листов для транзита голубого цвета. Все виды листов состоят из корешка, который остается в карнете, и отрывного листа, который служит соответствующим таможенным документом.
   Белорусская торгово-промышленная палата (далее - БелТПП) выдает карнеты АТА и призвана гарантировать белорусским таможенным органам уплату таможенных платежей в случае несоблюдения держателем карнета АТА условий пользования товарами в таможенном режиме временного ввоза с момента ввоза таких товаров в РБ до момента их вывоза за пределы республики.
   При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза либо выдаче таможенного разрешения на перевозку товаров под таможенным контролем с применением карнета АТА ответственность за уплату сумм таможенных платежей несет лицо, использующее карнет АТА. БелТПП несет солидарную ответственность за уплату сумм таможенных платежей в отношении товаров, перечисленных в карнете АТА, и пеней. При этом ответственность БелТПП ограничивается суммой таможенных платежей, которая может быть исчислена в отношении товаров, указанных в карнете АТА, увеличенной на 10%.
   После уплаты БелТПП таможенных платежей, пеней таможня продолжает взыскание с лица, использующего карнет АТА, сумм экономических санкций, пеней, которые превышают сумму, обеспеченную БелТПП.

СЛУЧАИ, КОГДА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НЕ ТРЕБУЕТСЯ

   Согласно ст. 260 ТК обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется, если суммы подлежащих уплате пошлин и налогов составляют в эквиваленте менее 500 евро по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки.
   Кроме того, в соответствии со ст. 113 ТК и п. 2 постановления Совмина РБ от 01.08.2007 № 977 «О некоторых вопросах обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, не требуется в случае:
1) перевозки товаров железнодорожным транспортом, если разрешение на таможенный транзит выдается перевозчику;
2) перевозки товаров таможенным перевозчиком;
3) перевозки товаров под таможенным сопровождением;
4) если размер налогового обязательства в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, составляет сумму, эквивалентную не более чем 60 базовым величинам;
5) перевозки товаров в сопровождении специального подразделения Департамента охраны МВД РБ;
6) перевозки товаров в сопровождении подразделения «Белтаможконвой» РУП «Белтаможсервис»;
7) если товары предназначены для официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, о чем ГТК РБ информирован МИД или дипломатическим представительством, консульским учреждением иностранного государства;8) если товары предназначены для использования в культурных, научно-исследовательских целях, проведения спортивных соревнований либо подготовки к ним, ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф, о чем ГТК РБ информирован заинтересованным республиканским органом государственного управления;
9) перевозки товаров в международных почтовых отправлениях и если их представление к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита осуществляется национальным оператором почтовой связи;
10) если товары являются сырьем, материалами, комплектующими, оборудованием, предназначенными для производства продукции (работ, услуг) собственного производства, а также оборотной тарой, используемой для транспортировки указанных товаров, о получателях (отправителях - при вывозе указанной категории товаров), наименованиях и кодах таких товаров на уровне не менее первых четырех знаков в соответствии с ТН ВЭД РБ ГТК РБ информирован заинтересованным республиканским органом государственного управления или иной государственной организацией, подчиненной Правительству, и их представление к таможенному оформлению для помещения под процедуру таможенного транзита осуществляется белорусским резидентом;
11) если товары имеют характер иностранной безвозмездной помощи и об их получателях (при их вывозе - отправителях) ГТК РБ информирован Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ.
   При этом случаи, перечисленные в пп. 7-11, не применяются, если таможенный орган отправления располагает сведениями о наличии не исполненного в установленные сроки налогового обязательства по уплате таможенных платежей у получателя товаров (отправителя - при вывозе) или у перевозчика иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита.
   Таможенным перевозчиком согласно ст. 115 ТК может быть юридическое лицо - резидент РБ, которому ГТК РБ выдано специальное разрешение (лицензия) на осуществление деятельности в области таможенного дела в качестве таможенного перевозчика. Таможенный перевозчик осуществляет перевозку иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита без предоставления обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей.
   Порядок выдачи лицензий регламентирован постановлением ГТК РБ от 30.10.2003 № 67 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в области таможенного дела».
   Таможенным перевозчиком может быть лицо, которое осуществляет деятельность по перевозке грузов не менее 2 лет, имеет специальное разрешение (лицензию) на осуществление перевозки пассажиров и грузов автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, предоставляющее право на внутриреспубликанские и международные перевозки грузов, если для осуществления соответствующих перевозок требуется такое специальное разрешение (лицензия), имеет в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, аренде используемые для перевозки товаров транспортные средства, пригодные в соответствии с постановлением Совмина РБ от 02.08.2007 № 982 «О некоторых вопросах допущения транспортных средств к перевозке товаров под таможенными пломбами и печатями для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями».
   Кроме того, для получения лицензии необходимо представить поручительство банка (включенного в реестр) либо иного лица (которое вправе выступать поручителем перед таможенными органами) об исполнении налогового обязательства таможенного перевозчика по уплате таможенных платежей на сумму не менее 15 000 базовых величин.
   В соответствии со ст. 114 ТК таможенное сопровождение - это сопровождение автомобильных транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита (объекты сопровождения), осуществляемое должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения условий данной таможенной процедуры таможенного транзита. Положение о порядке осуществления таможенного сопровождения утверждено постановлением Совмина РБ от 13.06.2007 № 788.
   Таможенный орган может принять решение о таможенном сопровождении по заявлению лица, представившего товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, при непредоставлении обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных платежей (если предоставление обеспечения является обязательным).
   Вместе с тем таможенный орган вправе принять решение о принудительном таможенном сопровождении в следующих случаях:
1) перевозка отдельных видов товаров при наличии возможности несоблюдения таможенного законодательства, выявленной с использованием системы управления рисками (ст. 276 ТК);
2) неоднократного невыполнения перевозчиком обязанностей при перевозке товаров в соответствии с процедурой таможенного транзита, что установлено вступившими в законную силу постановлениями о наложении административного взыскания по делам об административных таможенных правонарушениях, если хотя бы одно из указанных постановлений не исполнено, либо наличия у лица, представившего товары к таможенному оформлению для помещения под процедуру транзита, неисполненного налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов;
3) обратного вывоза ошибочно поставленных в республику товаров, запрещенных к перемещению через таможенную границу при ввозе, если место фактического пересечения такими товарами границы при вывозе не совпадает с местом их нахождения;
4) перевозки товаров в соответствии с процедурой таможенного транзита в место доставки, не являющееся пунктом таможенного оформления;
5) перевозки товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу при ввозе по основаниям экономического и неэкономического характера.
   Таможенное сопровождение осуществляется должностными лицами таможенного органа (нарядом таможенного сопровождения) с использованием одного или двух (при таможенном сопровождении 2 и более объектов сопровождения) специальных автомобилей, имеющих специальные надписи и (или) цветографическую окраску, указывающие на то, что автомобиль используется для целей таможенного сопровождения, которые могут быть в т. ч. предоставлены наряду перевозчиком.
   При принятии решения об осуществлении таможенного сопровождения таможня уведомляет о принятом решении перевозчика путем вручения ему 2 экземпляров соответствующего уведомления (по форме, приведенной в приложении к названному Положению о порядке осуществления таможенного сопровождения), перевозчиком уплачиваются суммы таможенных сборов за таможенное сопровождение, ставки которых приведены в приложении 3 к Указу Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах».
   Ставки данных сборов установлены в евро (но могут уплачиваться по выбору плательщика как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля по отношению к которой устанавливается Нацбанком РБ) за каждый полный и неполный час таможенного сопровождения и зависит от того, используется транспорт таможенного органа или нет:
 — с использованием транспорта, предоставляемого перевозчиком, - 5 евро за каждый полный и неполный час таможенного сопровождения;
 — с использованием одной единицы транспорта таможенного органа - 20 евро за каждый полный и неполный час таможенного сопровождения;
 — с использованием двух единиц транспорта таможенного органа - 40 евро (за каждый полный и неполный час таможенного сопровождения).
   Расходы, возникающие у перевозчика в связи с осуществлением таможенного сопровождения, таможенными органами не возмещаются.
   При осуществлении таможенного сопровождения наряд не осуществляет охрану объектов сопровождения и не несет обязанности по защите объектов сопровождения от противоправных посягательств третьих лиц. Наряд осуществляет контроль за соблюдением перевозчиком таможенной процедуры таможенного транзита и принимает меры к недопущению ее нарушения, а при остановках транспортных средств проверяет состояние средств идентификации.
   Таможенное сопровождение завершается в большинстве случаев при размещении объектов сопровождения в зоне таможенного контроля таможенного органа назначения. ^
   Департамент охраны МВД РБ осуществляет сопровождение товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, перемещаемых по территории РБ автомобильным транспортом, в порядке, установленном Инструкцией о порядке сопровождения и охраны Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем и перемещаемых автомобильным транспортом между таможенными органами Республики Беларусь, утвержденной постановлением МВД РБ и ГТК РБ от 02.08.2006 № 208/61.
   Для сопровождения товаров Департаментом охраны заключается с перевозчиком договор об оказании охранных (платных) услуг по охране грузов, перемещаемых транспортом, форма которого утверждена постановлением Совмина РБ от 11.02.2005 № 154 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 19 августа 2004 г. № 6».
   Сопровождаемые товары передаются наряду сопровождения в таможне отправления по сопроводительной ведомости, заполняемой таможней отправления. Доставленные в пункт таможенного оформления таможни назначения товары размещаются и пропускаются беспрепятственно и вне очереди на территорию склада временного хранения, а передача товаров должностным лицам таможни назначения осуществляется по сопроводительной ведомости в рабочее время пункта таможенного оформления.
   Обязательному сопровождению Департаментом охраны МВД РБ подлежит перевозка алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта (Инструкция о порядке обязательного сопровождения подразделениями Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, перемещаемых по территории Республики Беларусь автомобильным транспортом, утверждена постановлением МВД РБ и ГТК РБ от 14.11.2006 № 302/115).
   Указанная Инструкция устанавливает единые требования к порядку обязательного сопровождения подразделениями Департамента охраны МВД ввезенных (предназначенных для вывоза) юридическими лицами на таможенную территорию Беларуси с таможенной территории государств -участников Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999 алкогольной продукции (за исключением ввезенных алкогольных напитков, промаркированных акцизными марками), непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, перемещаемых по территории РБ автомобильным транспортом.
   Заказчиком сопровождения в данном случае является юридическое лицо, которому на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления принадлежит подлежащая обязательному сопровождению продукция, а также юридическое лицо, являющееся перевозчиком или экспедитором данной продукции. При этом транспортные средства заказчика, пересекшие белорусско-российскую границу, должны оставаться в пункте отправления до прибытия сотрудников подразделения Департамента охраны, назначенных для осуществления обязательного сопровождения продукции.
   Прием подлежащей обязательному сопровождению продукции нарядом сопровождения в пункте отправления и передача ее заказчику после доставки этой продукции в пункт назначения, указанный в заявке, отражаются в акте приема-передачи подлежащей обязательному сопровождению продукции и заверяются подписями уполномоченного представителя заказчика и сотрудника, являющегося старшим наряда сопровождения.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ МЕР ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОТНОШЕНИИ ПЕРЕВОЗИМЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ ТОВАРОВ

   Таможенным документом, подтверждающим предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов, в соответствии с постановлением ГТК РБ от 29.06.2007 № 69 «О таможенном документе, подтверждающем предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» являются сертификаты обеспечения форм «С1», «С2», «СЗ» или «С4», которые приведены в приложении к данному постановлению.
   Представление сертификата обеспечения лицом, предъявляющим товары к таможенному оформлению, не требуется (за исключением случаев предоставления генерального обеспечения) при предоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей от своего имени в таможенном органе, который будет производить таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу товаров (т.е. совершать таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенный режим или под таможенную процедуру, завершением таможенной процедуры, а также с выдачей разрешения на убытие товаров с таможенной территории).
 
Форма сертификатаПредставляется в отношении товаровОсобенности использования
С1Иностранные товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзитаПрименяется, когда предоставившее обеспечение уплаты таможенных платежей лицо располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза товаров. При этом таможней назначения должна быть таможня, зарегистрировавшая сертификат
С2Иностранные товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзитаПрименяется, когда предоставившее обеспечение уплаты таможенных платежей лицо не располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза товаров. При этом таможней назначения может быть таможня, отличная от таможни, зарегистрировавшей сертификат
СЗИностранные товары, помещаемые под таможенную процедуру (за исключением процедуры таможенного транзита) либо в отношении которых требуется получение свидетельства о помещении иностранных товаров под заявленный таможенный режимПрименяется с целью получения разрешения на помещение иностранных товаров под таможенную процедуру (за исключением процедуры таможенного транзита) либо свидетельства о помещении иностранных товаров под заявленный таможенный режим
С4Иностранные товары, перевозимые в международных почтовых отправлениях, помещаемые под процедуру таможенного транзитаПрименяется при перевозке иностранных товаров по процедуре таможенного транзита в международных почтовых отправлениях
 
   Раздел 1 указанных форм сертификатов до представления в таможню для регистрации заполняется лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных платежей, подписывается руководителем, заверяется оттиском печати (при ее наличии) и во всех случаях должен содержать сведения о лице, предоставившем обеспечение, способе обеспечения, а также реквизиты документов, подтверждающих наличие такого обеспечения, и сумму, на которую регистрируется сертификат.
   Сертификаты обеспечения форм «С1» и «С4» представляются для регистрации в таможенный орган, в который поданы документы, подтверждающие наличие обеспечения исполнения налогового обязательства лицом, предоставляющим такое обеспечение, в 2 экземплярах (первый экземпляр выдается лицу, предоставившему обеспечение, второй экземпляр вместе с документами, подтверждающими внесение денежных средств на счет таможенного органа, либо договором поручительства, либо договором залога, либо банковской гарантией остается в таможне), а форм «С2» и «СЗ» - в 1 экземпляре (который с нанесенной маркой таможенного контроля выдается лицу, предоставившему обеспечение):
 — в случае, если таможенное оформление товаров, при котором требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, будет производиться в ином таможенном органе;
 — в случае предоставления генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов;
 — в случае предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов заинтересованными лицами за лиц, представляющих товары к таможенному оформлению.
    Сертификаты представляются для регистрации в таможню не позднее чем за 3 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо договора залога, либо банковской гарантии. Таможенный орган регистрирует их не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем их представления. Информация о зарегистрированных сертификатах передается зарегистрировавшей их таможней в таможню, которая будет производить таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу товаров.
   При этом сертификат обеспечения формы «С1» может быть использован лицом, представляющим товары к таможенному оформлению, в срок не позднее 1 месяца со дня его регистрации, а сертификат формы «С4» - не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо банковской гарантии, либо договора залога.
   Зарегистрированный сертификат формы «С2» и его 2 копии, заверенные предоставившим обеспечение лицом, представляются одновременно с документом таможенного транзита в таможенный орган, который будет производить таможенное оформление товаров, в течение 1 месяца со дня его регистрации.
   Зарегистрированный сертификат формы «СЗ» представляется в таможню, которая будет производить таможенное оформление товаров, в течение 1 месяца со дня его регистрации одновременно с таможенной декларацией при условии, что срок действия договора поручительства, либо банковской гарантии, либо договора залога на 2 месяца превышает срок наступления исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в соответствии с таможенной процедурой либо таможенным режимом.
   Общая сумма по всем зарегистрированным и непогашенным сертификатам обеспечения не может превышать суммы, указанной в документах, подтверждающих внесение денежных средств на счет таможенного органа, либо в договоре залога, либо в банковской гарантии, либо договоре поручительства, на основании которых данные сертификаты обеспечения были выданы.

С.В. НАСУТА,  начальник отдела таможенных платежей Минской региональной таможни

 
г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"