Взимаем таможенные платежи по-новому

    Каждая область государственной политики имеет правовую основу. Наряду с Основным Законом государства - Конституцией РБ - главным документом, регламентирующим таможенное законодательство, является Таможенный кодекс РБ (далее - ТК). Его новая редакция вступила в силу с 1 июля 2007 г. Потребность в подготовке новой редакции ТК продиктована постепенным накоплением наработок в правовой базе деятельности таможенных органов и необходимостью максимального сближения к международным нормам.
    В новой редакции ТК осуществлен перевод многих положений в нормы прямого действия путем включения в него важнейших положений ряда нормативных правовых актов Президента РБ, Совмина РБ, ГТК РБ, успешно зарекомендовавших себя на практике. Ряд новых формулировок ТК направлен на повышение эффективности действий таможенных органов путем упрощения таможенных формальностей и процедур, включение более жестких требований в отношении документов с целью максимального снижения затрат времени и средств, связанных с таможенным декларированием.
    Целый ряд таможенных режимов предусматривает освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. Это в полной мере соответствует принципу разумного сочетания интересов обеспечения экономической безопасности РБ с одной стороны и интересов всех участников внешнеэкономической деятельности, в т.ч. отечественных товаропроизводителей, — с другой.

 
ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПЕРЕЧЕНЬ И ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ
 
    В ТК особое место занимают вопросы взимания таможенных платежей. В разделе «Таможенные платежи» имеют место существенные изменения. В частности, четко определены виды таможенных платежей, ответственные за их уплату лица, а также основания прекращения обязанности по уплате этих платежей. Впервые в ТК устанавливаются четкие основания для предоставления отсрочки уплаты таможенных платежей. Также приводится исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты данных платежей.
   В соответствии со ст. 242 ТК к таможенным платежам относятся:
 - ввозные таможенные пошлины;
 - вывозные таможенные пошлины;
 - специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;
 - НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;
 - акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;
 - таможенные сборы.
   По сравнению с прежней редакцией ТК данный перечень сократился за счет того, что, например, плата за принятие предварительного решения, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата, сборы за осуществление таможенными органами РБ мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров и др. теперь объединены в одной позиции — «таможенные сборы».
    Для всех перечисленных таможенных платежей характерно то, что они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ. В указанном списке таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются по своему экономическому содержанию. Так, среди таможенных платежей присутствуют налоговые платежи (акцизы и НДС) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина и таможенные сборы).
   Таможенные платежи взимаются только в том случае, если они установлены законодательными актами РБ. Приведенный выше перечень платежей является исчерпывающим. Его изменение возможно только путем внесения соответствующих изменений в законодательство РБ. Следовательно, требования таможенных органов и их должностных лиц об уплате иных видов таможенных платежей, не предусмотренных ст. 242 ТК, являются незаконными.
    Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины установлены законодательством о мерах по защите экономических интересов РБ при осуществлении внешней торговли товарами. Правила их взимания аналогичны правилам, предусмотренным для взимания ввозных таможенных пошлин.
    С учетом сказанного отметим: взимание таможенных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности базируется на следующих основных принципах, сформулированных в ТК и Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК), а также иных законах:
 - законности - никто не вправе устанавливать и взимать такие виды таможенных платежей, которые не установлены законами и (или) Президентом РБ;
 - равенства - все лица на равных основаниях обязаны произвести уплату таможенных платежей в отношении перемещаемых ими товаров через таможенную границу РБ.    При этом ставки таможенных платежей являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РБ, видов сделок и других факторов. Исключения могут составлять случаи, когда законами или Президентом РБ предусмотрено освобождение товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами;
 - предоставления гарантий надлежащего осуществления обязанностей. В ряде случаев, которые установлены законодательством, таможенные органы вправе требовать от участников внешнеэкономических операций предоставления гарантий надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей;
дифференциации таможенных платежей - взимания различных сумм таможенных платежей в зависимости от избранного таможенного режима.
   Вопрос, связанный с размером таможенных платежей, которые необходимо уплачивать при ввозе товаров в РБ, всегда является очень актуальным для тех, кто занимается внешнеторговой деятельностью. Ведь планируя осуществление сделки, нас, в первую очередь, интересует, какая сумма таможенных платежей будет уплачена, насколько выгодно ввозить или вывозить товары, и только потом возникает вопрос о сроках их уплаты, необходимых документах и т.д.
   Следует отметить, что все без исключения нюансы, связанные с таможенными платежами, очень важны. Ведь значительную долю бюджетных поступлений составляют исключительно таможенные платежи, и их неуплата довольно жестко «карается» государством в виде применения санкций.
 
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
 
    Понятие «плательщики таможенных платежей» четко дано в ст. 252 ТК. В частности, определено, что плательщиками таможенных платежей являются плательщики налогов, сборов (пошлин), определенные таковыми законами и (или) актами Президента РБ, на которых в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ возложена обязанность по исполнению налогового обязательства по уплате таможенных платежей.
   Раскрыть изложенное выше понятие можно, если более детально установить следующие два момента:
  какие лица в соответствии с законами и (или) актами Президента РБ определены плательщиками налогов, сборов (пошлин);
  на кого из этих лиц ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ возложена обязанность по исполнению налогового обязательства по уплате таможенных платежей.
    Плательщиками налогов, сборов (пошлин) в соответствии с НК могут быть организации и физические лица, которые признаются плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ.
    При этом под организациями понимаются:
 - юридические лица РБ;
 - иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
 - простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
 - хозяйственные группы.
   Под физическими лицами понимаются:
 - граждане РБ;
 - граждане либо подданные иностранного государства;
 - лица без гражданства (подданства).
   При определении лиц, на которых возложена обязанность в установленные сроки уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги, важно отметить, что законодательством проводится различие в установлении таких лиц в зависимости от применяемой таможенной процедуры, совершаемой таможенной операции, заявляемого таможенного режима.
   В рамках правовых установлений ТК о возложении обязанности по уплате таможенных платежей необходимо выделить следующее.
   1. ТК определены такие таможенные операции, как прибытие и убытие товаров.
   Суть операции прибытия товаров состоит в том, что лица, которые фактически владели товарами на момент, когда они пересекали таможенную границу при ввозе на территорию РБ, после такого пересечения должны доставить эти товары в пункт ввоза и предъявить их таможенному органу.
   Именно эти лица, т.е. лица, фактически обладающие товарами на момент пересечения таможенной границы, удерживающие и обеспечивающие их сохранность, в т.ч. в силу права собственности, владения на основании договора перевозки либо на ином основании, предусмотренном законодательством или договором, являются плательщиками по уплате таможенных пошлин и налогов, если ввозимые ими товары не будут доставлены в пункт ввоза, или по каким-либо причинам такие лица их утратили в пункте ввоза или вывезли из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру.
   Зеркальным отражением таможенной операции прибытия товаров является их убытие. В частности, товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории в тех же количестве и состоянии, в которых они находились в момент их помещения под таможенный режим и (или) под таможенную процедуру, которые допускают вывоз товаров с таможенной территории.
   Однако если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, то возникает необходимость исчисления таможенной пошлины и налогов. Плательщиками таких платежей будут лица, в фактическом владении которых товары находились на момент выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории РБ.
   2. ТК нормативно закрепил особенности таможенного оформления товаров, предназначенных для личного пользования и перемещаемых через таможенную границу РБ в международных почтовых отправлениях, т.е. посылок и отправлений письменной корреспонденции, являющихся объектами почтового обмена между государствами, получатели которых — физические лица. Однако наряду с вопросами таможенного оформления в нем также рассмотрены особенности исчисления и уплаты таможенных платежей. В частности, установлено, что необходимость уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, возникает в день, когда:
 - национальный оператор почтовой связи выдал получателю товары с разрешения таможенного органа;
 - национальный оператор почтовой связи выдал получателю либо иному лицу, чем получатель, товары без разрешения таможенного органа;
 - национальный оператор почтовой связи утратил товары для личного пользования, пересылаемые в международных почтовых отправлениях.
   Здесь имеется два лица, ответственных за уплату таможенных платежей: получатель товаров и национальный оператор почтовой связи. Однако их ответственность четко разграничена. В первом случае, т.е. в случае выдачи товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, национальным оператором почтовой связи получателю с разрешения таможенного органа плательщиком является получатель таких товаров. В остальных двух случаях такая ответственность переходит к национальному оператору почтовой связи.
   3. Новацией ТК является установление ряда таможенных процедур, т.е. совокупности положений, которые определяют специальный порядок перевозки, хранения или иного использования товаров, ввезенных на таможенную территорию или вывозимых за ее пределы без их таможенного декларирования и помещения под таможенный режим.
   Некоторыми из них являются таможенные процедуры таможенного транзита, временного хранения товаров, ввоза транспортных средств международной перевозки.
   Таможенная процедура таможенного транзита, например, определяет специальный порядок осуществления международной и внутриреспубликанской перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля. При осуществлении процедуры таможенного транзита самым «коварным» возможным нарушением, при совершении которого необходимо уплачивать таможенные платежи, является недоставка иностранных товаров. Недоставка товаров может произойти по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа, либо по причине утраты товаров, либо вследствие иных причин.
   Во всех указанных случаях в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является лицо, представляющее товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита при принятии таможенным органом документа таможенного транзита.
   Следующая таможенная процедура - таможенная процедура временного хранения товаров. Товары, находящиеся под таможенным контролем и помещенные под такую таможенную процедуру, могут храниться до тех пор, пока не будут помещены под определенный таможенный режим либо под иную таможенную процедуру. Однако помещаться под таможенный режим либо под иную таможенную процедуру товары должны в течение установленного срока (срока временного хранения), который составляет 60 календарных дней. Исчисление такого срока начинается со дня, следующего за днем выдачи разрешения на временное хранение товаров.
   Обязанность уплатить таможенные пошлины и налоги возникает при помещении товаров под таможенную процедуру временного хранения товаров и последующей утрате таких товаров либо передаче их получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа, а также если хранящиеся товары были использованы иначе чем в целях временного хранения.
    Указать конкретные ответственные лица при наступлении названных обстоятельств довольно просто. Достаточно разграничить ситуации, возникающие до фактического размещения товаров на складе временного хранения и после размещения.
    До помещения товаров на склад временного хранения либо до передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, возможна утрата товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения, либо их передача без разрешения таможенного органа. В данном случае ответственность за уплату таможенных платежей возлагается на лицо, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров.
    Если имели место эти же события, но они произошли с товарами, которые уже были размещены на складе временного хранения и там хранились, а также если хранящиеся на складе получателя товары были использованы иначе чем в целях временного хранения товаров, то плательщиком таможенных пошлин и налогов будет являться владелец склада временного хранения. В случае, если утрата товаров, либо их передача без разрешения таможенного органа иным лицам, либо их использование не по целевому назначению были совершены с товарами, которые размещены в месте, не являющемся складом временного хранения, и там хранились, то плательщиком таможенных пошлин и налогов является лицо, осуществляющее временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения.
    Специальный порядок использования транспортных средств международной перевозки на таможенной территории в течение определенного срока установлен таможенной процедурой ввоза транспортных средств международной перевозки. При этом под транспортными средствами международной перевозки понимаются транспортные средства, прибывающие на таможенную территорию или убывающие с ее территории в целях начала и (или) завершения международной перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а также запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования. Эта процедура допускает последующий вывоз таких транспортных средств с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.
    Из вышесказанного следует, что таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки устанавливается на строго определенный срок. При истечении срока действия такой таможенной процедуры исчисленные таможенные платежи подлежат уплате исключительно перевозчиком, т.е. лицом, осуществляющим международные или внутриреспубликанские перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров.
   4. В ситуации, когда таможенными органами установлен факт незаконного ввоза товаров на таможенную территорию РБ либо незаконного вывоза отечественных товаров с таможенной территории РБ, т.е. перемещения товаров через таможенную границу помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов и средств идентификации, ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов несет лицо, незаконно перемещающее товары. Солидарно с ним ответственность делят лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.
   5. В соответствии с нормами ТК такое понятие, как «таможенный режим», в большей части раскрывается через совокупность требований и условий, подлежащих соблюдению и определяющих порядок использования на таможенной территории иностранных товаров, вывоза за ее пределы отечественных или иностранных товаров, а также применения в отношении товаров таможенных пошлин и налогов, различного рода запретов и ограничений. Таким образом, каждый из таможенных режимов во многом обуславливает порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, а также их размер. Законодательством РБ установлены 14 видов таможенных режимов.
   При помещении товаров под любой из таможенных режимов, предусмотренных ТК, обязанность по соблюдению установленных таможенным режимом требований, условий и пределов прав владения, пользования и распоряжения товарами на таможенной территории либо за ее пределами возлагается на декларанта, т.е. на лицо, которое заявляет от своего имени в таможенной декларации сведения о товарах либо от имени которого такие сведения заявляются таможенным агентом (представителем). Именно это лицо и является ответственным за уплату таможенных платежей, т.е. плательщиком.
   Однако уплатить причитающиеся таможенные платежи плательщик должен при наступлении определенных обстоятельств. Такие обстоятельства различные для каждого таможенного режима.
   В частности, при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов будет нести декларант в случае выдачи таможенными органами свидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим, в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, либо в случае совершения действий с товарами в нарушение таких ограничений.
    В отношении товаров, помещаемых под таможенный режим, связанный с переработкой товаров, будь то на таможенной территории либо вне таможенной территории РБ, декларантом будут уплачиваться таможенные пошлины и налоги в случаях:
— передачи товаров для переработки иным лицам без разрешения таможенных органов;
— утраты товаров для переработки и (или) продуктов переработки в течение срока действия таможенного режима, связанного с переработкой товаров, установленного таможенным органом;
— прекращения действия таможенного режима, связанного с переработкой товаров, в связи с истечением установленного таможенным органом срока его действия.
    Для временно ввезенных товаров исчерпывающим перечнем обстоятельств, при наступлении которых декларант вносит в бюджет таможенные пошлины и налоги, являются:
 - выдача таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - наступление срока уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, в случае периодичности уплаты;
 - отказ от использования налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению такими товарами, либо совершение действий с товарами в нарушение установленных ограничений по пользованию и распоряжению ими;
 - нарушение условий, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства;
 - передача временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов;
 - утрата временно ввезенных товаров в период срока действия таможенного режима временного ввоза, установленного таможенным органом;
прекращение действия таможенного режима временного ввоза в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза.
    Будучи вывезенными за пределы таможенной территории РБ и помещенными под таможенный режим временного вывоза, товары могут быть утрачены за границей либо не возвращены и не помещены в течение срока действия таможенного режима временного вывоза под таможенные режимы экспорта или переработки вне таможенной территории. При наступлении хотя бы одного из перечисленных обстоятельств причитающиеся к уплате таможенные платежи должны быть уплачены декларантом.
    Следующий таможенный режим - таможенный режим таможенного склада. После помещения товаров под таможенный режим таможенного склада именно декларант обязан обеспечить размещение товаров на таможенном складе, который указан в свидетельстве о помещении товаров под такой таможенный режим. При нарушении данного требования и неразмещении товаров на таможенном складе декларант, который не обеспечил исполнения условий таможенного режима, должен произвести уплату таможенных платежей.
   Однако после размещения товаров на таможенном складе декларант не несет в дальнейшей ответственности за совершаемые с товарами действия непосредственно на складе. В период хранения на таможенном складе с товарами могут совершаться обычные операции, необходимые для обеспечения их сохранности. Выдача с таможенного склада таких товаров допускается только при условии их помещения под иной таможенный режим или под таможенную процедуру. Все это - требования таможенного режима таможенного склада, которые возлагаются на владельца таможенного склада.
   Утрата товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, либо их выдача без представления в отношении таких товаров документов, подтверждающих помещение их под таможенный режим или под таможенную процедуру, дает основания для взимания таможенных пошлин и налогов уже не с декларанта, а с владельца таможенного вклада.
   ТК также предусмотрен особый таможенный режим, заявить который может только резидент свободной экономической зоны (далее - СЭЗ). Именно это лицо обязано также осуществлять хранение и использование товаров, именно оно должно совершать операции переработки иностранных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны и размещенных в свободной таможенной зоне, и товаров, образовавшихся при совершении операций переработки таких товаров в пределах определенной для такого резидента свободной таможенной зоны. Это таможенный режим свободной таможенной зоны. Неисполнение требований такого режима, в частности вывоз товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и (или) товаров, образовавшихся при совершении операций переработки таких товаров, за пределы свободной таможенной зоны, либо совершение в отношении указанных товаров не предусмотренных таможенным режимом действий, либо утрата таких товаров, влечет уплату таможенных платежей резидентом СЭЗ, который в данном случае является декларантом.
    Декларантом таможенного режима беспошлинной торговли может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли, в котором будет осуществляться реализация товаров, помещаемых под этот таможенный режим. Это лицо должно соблюдать требования по пользованию и распоряжению иностранными товарами, помещенными под таможенный режим беспошлинной торговли, а также не допускать утраты таких иностранных товаров.
    Плательщиком таможенных пошлин и налогов является декларант:
• в случае выдачи таможенными органами свидетельства о помещении товаров под таможенный режим экспорта;
• в случаях, если иностранные товары, помещенные под таможенный режим реэкспорта, фактически не вывезены с таможенной территории в связи с передачей иным лицам или утратой;
• в случае неуничтожения товаров, помещаемых под таможенный режим уничтожения;
• в случае передачи товаров, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства, иным лицам или утрате таких товаров до передачи их таможенному органу.
    Из сказанного видно, что в рамках таможенного законодательства в качестве оснований для освобождения от ответственности за неуплату (несвоевременную либо ненадлежащую уплату) таможенных пошлин и налогов предусмотрены форс-мажорные обстоятельства, а также иные, не зависящие от плательщика события и действия. Лица, которые согласно таможенному и налоговому законодательству обязаны уплачивать таможенные платежи, не несут ответственности за неуплату таможенных пошлин и налогов, если товары были утрачены вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения. При этом под утратой товаров понимается отсутствие товаров в наличии у лиц, в фактическом владении которых товары должны находиться при прибытии на таможенную территорию РБ, убытии с этой территории, а также при использовании товаров в соответствии с таможенным режимом или таможенной процедурой, вследствие их уничтожения, хищения, неправомерного распоряжения ими, а также в результате естественной убыли товаров при нормальных условиях транспортировки, хранения.
    Наряду с основными таможенными платежами таможенные органы взимают и таможенные сборы.
В настоящее время исчерпывающий перечень сборов, взимание которых производится таможенными органами, определен Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее — Указ № 443).
    Указом № 443 определено, что сборы взимаются: за таможенное оформление и таможенное сопровождение товаров; за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности и выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ, и включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. Если субъект внешнеэкономической деятельности хочет получить предварительное решение, например, по классификации товара, его таможенной стоимости и стране происхождения, он может его получить на таможне, оплатив при этом сбор за принятие таможенным органом предварительного решения.
    ТК из всей совокупности сборов, взимание которых возложено на таможенные органы в соответствии с Указом № 443, особое внимание уделяет таможенному сбору за таможенное оформление, выделяя его из всех иных видов сборов. Это связано с тем, что только взимание таможенного сбора за таможенное оформление непосредственно связано с выдачей таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим.
    Плательщиком таможенных сборов за таможенное оформление является лицо, которое заявляет в таможенной декларации от своего имени сведения о товарах, для того чтобы произвести их таможенное оформление.
    Если же в целях обеспечения соблюдения таможенной процедуры таможенного транзита должностными лицами таможенных органов осуществляется сопровождение автомобильных транспортных средств, перевозящих товары, то в этом случае в качестве плательщика таможенного сбора за таможенное сопровождение товаров рассматривается перевозчик.
    На таможенные органы РБ также возложено взимание таможенных сборов за осуществление таможенными органами РБ мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности. Оно заключается в приостановлении таможенного оформления ввезенных товаров в целях защиты прав правообладателя на объекты интеллектуальной собственности. За это взимается соответствующий таможенный сбор. Его плательщиком является правообладатель или иное лицо, представляющее его интересы, который обратился в ГТК РБ с заявлением об осуществлении таможенными органами мер по защите прав интеллектуальной собственности.
Плательщиками иных таможенных сборов, таких как таможенный сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия, принятие таможенными органами предварительного решения, выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ, включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, являются организации или физические лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.
    Таможенное законодательство исходит из того, что уплата таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу, может быть произведена любыми лицами за счет собственных средств. Вместе с тем «любые лица» не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа -это их право, но не обязанность.

МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
 
   Суммы таможенных пошлин и налогов исчисляются в отношении товаров, перемещаемых участниками внешнеэкономической деятельности через таможенную границу РБ. Данный факт свидетельствует о том, что объектами для обложения таможенными пошлинами и налогами являются исключительно перемещаемые товары. Следовательно, в зависимости от того, какой товар ввозится в РБ либо вывозится с ее территории, будет исчислена та или иная сумма таможенных пошлин и налогов.
   Однако для исчисления платежей необходимо знать, по какой ставке облагается данный товар, а также стоимостные и (или) физические или иные характеристики такого товара. При этом налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу либо пошлине.
   Конкретизируя, отметим, что исчисление таможенной пошлины производится исходя из таможенной стоимости товара и (или) его количества; акцизов - исходя из количества (объема) ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в единицах измерения которых установлены ставки акцизов; НДС - исходя из таможенной стоимости товара.
   Размер подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов во многом зависит от ставки, применяемой при расчете сумм таможенных платежей. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Для целей исчисления таможенных платежей применяются ставки, соответствующие наименованию и (или) классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РБ, некоторыми иными законами РБ и (или) актами Президента РБ. При этом ставки различаются в зависимости от вида налога либо пошлины, и их размер устанавливается:
- Правительством РБ и Президентом РБ в отношении ввозных и вывозных таможенных пошлин (например, постановление Совмина РБ от 28.06.2002 № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин», Указ Президента РБ от 06.02.2007 № 71 «О ставке ввозной таможенной пошлины на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование»);
- законами и Президентом РБ в отношении налогов - акцизов и НДС (например, Указ Президента РБ от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары», Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХМ «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).
    Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.    Однако есть некоторые исключения, связанные с тем, что не всегда обязанность уплаты таможенных платежей возникает при подаче таможенной декларации. В ряде случаев ее не подают, а таможенные платежи все же необходимо исчислить. Это могут быть случаи:
1) недоставки товаров в пункт ввоза, либо утраты товаров в пункте ввоза, либо вывоза товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза при осуществлении операций прибытия товаров на таможенную территорию. В таких случаях применяются ставки таможенных пошлин и налогов, которые действовали на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - на день выявления факта недоставки товаров в пункт ввоза, утраты их в пункте ввоза либо вывоза из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза;
2) утраты товаров до фактического пересечения таможенной границы при убытии иностранных товаров с таможенной территории. В данном случае исчисление таможенных пошлин и налогов осуществляется по ставкам, действующим на день утраты товаров, а если этот день не установлен - на день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории;
3) принятия товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, национальным оператором почтовой связи либо утраты международных почтовых отправлений, выдачи их получателю без разрешения таможенного органа. При наступлении указанных обстоятельств исчисление таможенных пошлин и налогов производится по ставкам таких платежей, действующим на день принятия товаров национальным оператором почтовой связи;
4) недоставки иностранных товаров при осуществлении таможенной процедуры таможенного транзита. В расчет таможенных пошлин и налогов в этом случае необходимо применить ставки, действующие на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита;
5) утраты товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения, либо передачи товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа, либо использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, иначе чем в целях временного хранения товаров. При наступлении указанных обстоятельств расчет таможенных пошлин и налогов будет производиться по ставкам, действующим на день выдачи разрешения на временное хранение товаров;
6) истечения срока действия таможенной процедуры ввоза транспортных средств международной перевозки. Ставки таможенных пошлин и налогов в данном случае будут соответствовать тем, которые действовали на день выдачи таможенным органом разрешения на ввоз транспортного средства международной перевозки;
7) незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Для целей исчисления таможенных платежей применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день незаконного перемещения товаров через таможенную границу, а если этот день не установлен - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
   В соответствии со ст. 248 ТК таможенные платежи исчисляются самостоятельно плательщиком исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Исключения из данного правила составляют следующие случаи:
- исчисление таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица (ст.104ТК);
- исчисление дополнительных таможенных платежей по результатам проверки таможенными органами сведений, заявленных декларантом, что влечет за собой вынесение таможенным органом решения о взыскании таможенных платежей (ст. 248 ТК).
   Дополнительные начисления возможны, например, при:
 - установлении недостоверности сведений о стране происхождения товаров;
 - установлении нарушений правил классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД РБ;
 - самостоятельном определении таможенным органом таможенной стоимости товаров.
   В указанных выше случаях исчисление подлежащих уплате таможенных платежей производится таможенным органом. При этом независимо от того, кем исчисляется платеж, исчисление должно быть произведено отдельно по каждому наименованию товара.
   Исчисление сумм таможенных платежей производится в белорусских рублях. Однако законодатель допускает исчисление таможенных платежей в евро с указанием эквивалента в белорусских рублях. Такой порядок возможен лишь в единственном случае — когда плательщик обязан осуществить расчет по таможенным платежам исключительно в иностранной валюте.
   Во всех иных случаях, когда платеж предварительно исчислен в иностранной валюте, а законодательство требует расчет в белорусских рублях, а также в ряде случаев при определении таможенной стоимости товаров необходимо произвести перерасчет иностранной валюты в белорусские рубли. Здесь общее правило таково, что при пересчете валюты иностранного государства применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком РБ, действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В ситуациях, когда таможенная декларация не подается, пересчет валюты осуществляется на тот же день, на который применяется ставка таможенных пошлин и налогов при расчете таких платежей. Вопросы применения ставок таможенных пошлин и налогов были рассмотрены выше.
    К вопросу об исчислении таможенных пошлин и налогов можно добавить особенности, которые установлены ст. 251 ТК в отношении товаров, которые были незаконно перемещены через таможенную границу РБ - ввезены либо вывезены. При таком перемещении очевидно, что участник внешнеэкономической деятельности таможенные пошлины и налоги не уплатил.
    Для исчисления таможенных пошлин и налогов в отношении незаконно ввезенных товаров в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость, их количество либо иные характеристики товара, применяемые на день применения ставок таможенных пошлин и налогов. Если определить суммы подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, суммы таможенных пошлин и налогов будут определяться исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин и налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании уже имеющихся сведений.
    Если же в течение трех лет со дня уплаты удалось установить точные сведения о незаконно ввезенных товарах, то ранее исчисленные таможенные пошлины и налоги будут пересчитаны. В результате такого пересчета возможна одна из следующих ситуаций:
 - либо будет установлен факт излишней уплаты таможенных пошлин и налогов, что, в свою очередь, является основанием для возврата части таких уплаченных таможенных платежей;
 - либо возникнет необходимость довзыскания неуплаченных сумм.
    При исчислении таможенных платежей полученные суммы нередко оказываются громоздкими и требуют округления. Сумма подлежащего уплате платежа всегда округляется по математическим правилам до одного рубля.
   Проанализировав статьи ТК, можно отметить установленные ограничения по общей сумме таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РБ. Так, общая сумма данных таможенных платежей не может превышать сумму таможенных пошлин и налогов, которая была бы уплачена, если бы товары были помещены под таможенный режим свободного обращения, без учета пеней и процентов. Исключительными являются случаи, когда сумма таможенных пошлин и налогов увеличивается вследствие изменения их ставок и когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации при заявлении измененного таможенного режима.
    Отдельно следует остановиться на некоторых особенностях исчисления таможенных сборов.
    При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление следует знать, что:
• ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Указом № 443;
• при исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом;
• сбор за таможенное оформление взимается за выдачу таможенными органами свидетельства о помещении товаров под таможенный режим, а не за каждый из декларируемых товаров. При этом если в рамках одной таможенной декларации заявлено несколько товаров, которые отличаются ставками таможенных сборов за таможенное оформление, то при исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка из установленных в отношении таких товаров;
• если выдача таможенными органами свидетельства о помещении товаров под таможенный режим осуществляется вне определенных для этого мест и (или) вне времени работы таможенных органов, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по ставкам, предусмотренным за таможенное оформление вне определенных для этого мест и (или) вне времени работы таможенных органов;
• в случаях, когда для целей исчисления таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком РБ на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
    Осуществляя исчисление иных таможенных сборов, необходимо руководствоваться следующим:
 - ставки таможенных сборов установлены Указом № 443;
 - при исчислении таможенных сборов применяются ставки, действующие на день уплаты таких сборов;
 - в случаях, когда для целей исчисления таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком РБ и действующий на день уплаты таких сборов.
 
МЕХАНИЗМ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
 
   Под термином «уплата таможенных платежей», как правило, понимается непосредственно порядок уплаты платежей, т.е. в какой валюте необходимо произвести уплату и на какой расчетный счет деньги подлежат зачислению.
   Вместе с тем в первоочередном порядке необходимо определить, когда возникает обязанность уплатить тот или иной платеж, у кого она возникает и в какие сроки уплата должна быть произведена.
   Обязанность уплатить таможенный платеж возникает исключительно у плательщика в разные периоды времени в зависимости от совершаемой им таможенной операции, таможенной процедуры или при помещении товаров под таможенный режим. Исчерпывающий перечень обстоятельств, при наступлении которых у плательщика возникает обязанность уплаты определенного налога или пошлины, приведен в ТК. В частности, налоговое обязательство возникает:
1) при прибытии товаров на таможенную территорию - с момента пересечения товарами таможенной границы;
2) при убытии иностранных товаров с таможенной территории - с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории;
3) в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица, - вначале с момента принятия национальным оператором почтовой связи товаров, а затем с момента выдачи этих товаров национальным оператором почтовой связи получателю с разрешения таможенного органа;
4) в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, - при принятии таможенным органом документа таможенного транзита;
5) в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного хранения - с момента выдачи таможенным органом разрешения на временное хранение товаров, затем с момента размещения товаров на складе временного хранения либо с момента принятия товаров на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения;
6) в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки, - со дня, следующего за днем истечения срока действия таможенной процедуры ввоза транспортных средств международной перевозки, если до истечения такого срока таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки не была завершена;
7) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, переработки на таможенной территории, временного ввоза, иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства, свободной таможенной зоны, иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, - с момента принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим;
8) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, -с момента принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим таможенного склада, а именно с момента размещения товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, на таможенном складе;
9) при незаконном ввозе товаров на таможенную территорию РБ - с момента ввоза товаров на таможенную территорию;
10) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, переработки вне таможенной территории, временного вывоза, - с момента принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим;
11) при незаконном вывозе товаров с таможенной территории РБ - с момента вывоза отечественных товаров с таможенной территории.
Налоговое обязательство возникает как в отношении таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров (ввозные таможенные пошлины и налоги), так и в отношении таможенных платежей, взимаемых при вывозе товаров (вывозные таможенные пошлины).
   Так, налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов возникает при наступлении хотя бы одного из перечисленных выше первых девяти случаев, а по уплате вывозных таможенных пошлин - последних двух.
   Таможенные платежи имеют строго определенные сроки уплаты. Сроки во всех таможенных правоотношениях исчисляются по единым правилам. Определение дня начала и дня окончания сроков установлено Таможенным, Налоговым и Гражданским кодексами РБ. Такие сроки уплаты таможенных платежей определяются календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.
    Особого внимание заслуживает порядок исчисления сроков уплаты таможенных платежей, которые определяются истечением периода времени. При этом «периодом времени» могут быть год, квартал, месяц, неделя или день.
   Если законодательством установлено, что платеж должен быть уплачен в срок, который исчисляется годами, то последний день срока уплаты таможенных платежей будет истекать в те же месяц и число, которые соответствуют месяцу и числу начала срока, но в последний год срока. Годом же при этом является любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, которые следуют подряд. К сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами.
Если срок уплаты таможенных платежей определен кварталами, то последний день срока будет приходиться на последний день последнего месяца срока. При этом кварталом является период времени, состоящий из трех месяцев, и отсчет кварталов ведется с начала года (т.е. I квартал - январь, февраль, март; II квартал - апрель, май, июнь; III квартал - июль, август, сентябрь; IV квартал - октябрь, ноябрь, декабрь).
    В отношении тех платежей, срок уплаты которых ограничен одним или несколькими месяцами, плательщик обязан произвести платеж не позднее соответствующего месяца и числа последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Однако если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа (например, 31-е число отсутствует во многих календарных месяцах), то оплата таможенных платежей должна быть произведена не позднее чем в последний день этого месяца.
    Срок уплаты платежей в неделю истекает в последний рабочий день последней недели срока. При этом понятие «неделя» включает в себя пять рабочих дней, которые следуют подряд друг за другом. В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
    Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.
    Все перечисленные сроки, в т.ч. срок, установленный в днях, необходимо отсчитывать начиная со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
    Наряду с указанными правилами исчисления сроков в ТК довольно часто встречается срок, исчисляемый в рабочих днях. Понятия «рабочий день» до недавнего времени не было ни в одном законодательном документе. Вместе с тем в течение недели рабочих дней у различных органов государственного управления и организаций разное количество. Например, суббота является рабочим днем у работников банка, но выходным днем у сотрудников таможен, кроме должностных лиц, осуществляющих таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу товаров.
    В целях исключения такого рода неопределенностей ст. 6 ТК установлено, что независимо от времени работы таможенного органа, совершающего таможенные операции, под рабочими днями понимаются дни, которые в соответствии с законодательством не являются выходными, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом РБ нерабочими.
    Для каждого налога или пошлины законодательством устанавливается отдельный срок уплаты. Применительно к каждому виду таможенных платежей сроки их уплаты совпадают.
    ТК определены следующие обстоятельства, события или действия, с наступлением либо совершением которых определяется последний день срока уплаты таможенных платежей:
• при недоставке товаров в пункт ввоза, утрате товаров в пункте ввоза, а также при вывозе товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза, наступивших при осуществлении таможенной операции прибытия товаров на таможенную территорию РБ, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта недоставки товаров в пункт ввоза, утраты товаров либо вывоза товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза;
• если при убытии иностранных товаров с таможенной территории РБ до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены - день утраты товаров, а если этот день не установлен — день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории;
в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица:
 - при выдаче товаров национальным оператором почтовой связи получателю - день такой выдачи товаров;
 - в случае выдачи товаров получателю без разрешения таможенного органа либо выдачи товаров иному лицу, чем получатель этих товаров, а также в случае утраты товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица, - день выдачи товаров национальным оператором почтовой связи либо утраты таких товаров, а если этот день не установлен - день обнаружения факта такой выдачи либо утраты;
в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, в случае недоставки таких товаров в установленное таможенным органом место по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты товаров - день такой передачи либо утраты, а если этот день не установлен - день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита.
Если же недоставка иностранных товаров произошла по иным причинам - день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита;
в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного хранения товаров:
 - в случае утраты товаров до момента помещения их на склад временного хранения либо до передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, а также в случае передачи товаров получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до помещения их на склад временного хранения либо до передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой утраты либо передачи, а если этот день не установлен - день выдачи разрешения на временное хранение товаров;
 - в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, а также в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа -
день такой утраты либо передачи, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта утраты либо передачи товаров, если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров либо в день истечения срока временного хранения товаров;
в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, иначе чем в целях временного хранения товаров - день такого использования, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта использования товаров, если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров либо в день истечения срока временного хранения товаров;
в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки - день, следующий за днем истечения срока действия таможенной процедуры ввоза транспортных средств международной перевозки;
в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения;
 - в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами - до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении указанных товаров;
 - в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению товарами - первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения;
в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим переработки на таможенной территории:
 - при передаче товаров для переработки иным лицам без разрешения таможенных органов либо при утрате товаров для переработки и (или) продуктов переработки в течение срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории, установленного таможенным органом, - день передачи либо утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории;
 - при прекращении действия таможенного режима переработки на таможенной территории в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории - день истечения срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории в отношении этих товаров;
• в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим временного ввоза, - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза при разовой уплате ввозных таможенных пошлин и налогов либо уплате первой части ввозных таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, в случае периодичности такой уплаты;
 - в случае периодичности уплаты трехпроцентных платежей - до наступления срока уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов;
 - в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, - до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров;
 - в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению такими товарами -  день совершения указанных действии, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - в случае нарушения условий, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, -
день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов либо утрате временно ввезенных товаров в период срока действия таможенного режима временного ввоза, установленного таможенным органом, - день передачи либо утраты, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
 - при прекращении действия таможенного режима временного ввоза в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза - день истечения срока действия таможенного режима временного ввоза;
• в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада:
 - при неразмещении товаров на таможенном складе - день истечения срока представления уведомления о размещении товаров на таможенном складе;
 - в случае утраты либо выдачи товаров без представления в отношении таких товаров документов, подтверждающих помещение их под таможенный режим или под таможенную процедуру, - день утраты либо выдачи товаров, а если этот день не установлен - день размещения товаров на таможенном складе;
• в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, если такие иностранные товары фактически не вывезены с таможенной территории в связи с передачей иным лицам или утратой, - день, следующий за днем передачи или утраты товаров, а если этот день не установлен -день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта;
при неуничтожении товаров, помещаемых под таможенный режим уничтожения, - день истечения установленного таможенным органом срока, в течение которого товары, помещенные под таможенный режим уничтожения, должны быть уничтожены;
при передаче товаров, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства иным лицам, или утрате таких товаров до передачи товаров таможенному органу - день передачи или утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства;
в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим свободной таможенной зоны:
 - при вывозе товаров и (или) товаров, образовавшихся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, за пределы свободной таможенной зоны в нарушение установленных требований - день вывоза этих товаров за пределы свободной таможенной зоны, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
 - при совершении в отношении товаров и (или) товаров, образовавшихся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, действий в нарушение установленных требований - день совершения действий, нарушающих установленные требования, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
   в случае утраты товаров и (или) товаров, образовавшихся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли:
 - при пользовании и распоряжении иностранными товарами, помещенными под таможенный режим беспошлинной торговли, в нарушение установленных требований -
день совершения действий, нарушающих установленные требования, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим беспошлинной торговли;
 - в случае утраты иностранных товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим беспошлинной торговли;
при незаконном ввозе товаров на таможенную территорию РБ - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
    В указанных случаях ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении указанных товаров под таможенный режим свободного обращения.
    Известно, что в РБ таможенные платежи не уплачиваются в отношении тех товаров и транспортных средств, освобождение от обложения которых предусмотрено законами РБ либо вступившими в силу международными договорами РБ, а также тех товаров, порядок и условие освобождения которых определены Президентом РБ. При этом в большинстве случаев освобождение от обложения таможенными платежами предоставляется при условии, что декларантом будут исполнены определенные ограничения, требования или условия. Однако имеют место случаи, когда декларант намерен использовать или распоряжаться товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми были использованы льготы, либо желает отказаться от использования таких льгот. Тогда он должен обратиться на таможню и возместить государству платежи, которые им не были уплачены при таможенном оформлении.
    В рассматриваемом случае сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна сумме налоговых льгот, использованной при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. Такая сумма исчисляется на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения либо исчисляется с учетом таможенной стоимости и/или количества товаров, использование которых либо распоряжение которыми будут осуществляться в иных целях, чем те, в связи с которыми использовались льготы. При этом следует учесть, что при расчете должны быть применены те акты законодательства и ставки таможенных платежей, а также тот официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, которые действовали на день принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления товаров с использованием льгот.
    Продолжить перечень обстоятельств, событий, действий, с наступлением либо совершением которых определяется последний день срока уплаты таможенных платежей, определенных ТК, можно следующими обстоятельствами, событиями, действиями:
в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим экспорта;
в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим переработки вне таможенной территории:
 - при передаче товаров для переработки иным лицам без разрешения таможенных органов, а также при утрате товаров для переработки и (или) продуктов переработки в период срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории, установленного таможенным органом, -
день передачи либо утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории;
 - при прекращении действия таможенного режима переработки вне таможенной территории в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории -
день истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории в отношении этих товаров;
в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного вывоза:
 - при невозвращении временно вывезенных товаров и непомещении их в течение срока действия таможенного режима временного вывоза под таможенные режимы экспорта или переработки вне таможенной территории - день истечения установленного таможенными органами срока действия таможенного режима временного вывоза;
 - при утрате временно вывезенных товаров за пределами таможенной территории - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного вывоза;
при незаконном вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
    В указанных случаях вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении указанных товаров под таможенный режим экспорта.
    А теперь несколько слов о возникновении налогового обязательства по уплате таможенных сборов и сроках его исполнения.
   Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов за таможенное оформление возникает при принятии таможенным органом таможенной декларации и подлежит исполнению до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под определенный таможенный режим.
    Другой таможенный сбор - сбор за таможенное сопровождение товаров. Обязанность его уплатить возникает при обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом таможенного сопровождения. Тогда перевозчик, который в данном случае является плательщиком, исходя из ставок, установленных Указом № 443, после принятия таможней решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала обязан произвести уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров.
    ГТК РБ а также отдельные таможни РБ могут принять предварительное решение относительно классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД РБ в отношении конкретного товара и страны происхождения. Кроме представления всех необходимых документов плательщик до либо одновременно с подачей запроса о принятии предварительного решения в республиканский бюджет обязан произвести уплату таможенного сбора за принятие таможенными органами предварительного решения.
   Обязательство уплатить иные таможенные сборы возникает при обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий, а вот срок их исполнения ограничен началом совершения таможенными органами юридически значимых действий. При этом в отношении таможенных сборов за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности такими юридически значимыми действиями является включение объектов интеллектуальной собственности, в отношении которых будут осуществляться меры по защите прав интеллектуальной собственности, в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности.
    Изучая нормативные предписания ТК, следует обратить внимание на то, что его нормы не ограничиваются перечислением обстоятельств, с которыми связана уплата таможенных платежей. ТК разрешает ситуацию, когда в отношении одних и тех же товаров возникает несколько обстоятельств, требующих уплаты таможенных платежей. В частности, возможна ситуация, когда ввезенные товары изначально были помещены под таможенный режим временного ввоза, а впоследствии, уже после истечения срока действия такого таможенного режима, помещены под таможенный режим, например, свободного обращения.
   В рассматриваемом примере отражены два обстоятельства, требующие уплаты таможенных платежей: первое - прекращение действия таможенного режима временного ввоза по причине истечения установленного таможенным органом срока его действия, второе - выдача таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. Установленные законодательством таможенные формальности таковы, что приведенные обстоятельства возникают последовательно в отношении одного и того же товара.
   Естественно, двойная (в ряде случаев тройная и более) уплата таможенных пошлин и налогов не может быть экономически оправданной.
   Так, ст. 246 ТК определено, что таможенные пошлины и налоги в полном объеме необходимо уплачивать только один раз при наступлении одного из обстоятельств, требующих их уплаты.
    При этом возможны две ситуации:
  платежи по первому обстоятельству уплачены полностью;
  платежи по первому обстоятельству полностью либо частично не уплачены.
    Если причитающиеся таможенные пошлины и налоги исчислены и полностью уплачены по первому обстоятельству, при наступлении второго и последующих повторно исчисленные суммы таможенных пошлин и налогов уплачиваются лишь в части превышения над уже уплаченными суммами таких платежей по первому обстоятельству.     При этом суммы таможенных пошлин и налогов уже исполненного налогового обязательства по ранее возникшему обстоятельству являются уплаченными или взысканными до наступления последующих обстоятельств.
 
Пример 1.
   В связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза в отношении определенной категории товаров исчисленная и уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 3 млн. руб. При последующем помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена в размере 4 млн. руб.
   В рассматриваемой ситуации при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения из исчисленных 4 млн. руб. фактически уплатить требуется лишь 1 млн. руб. Ранее уплаченные 3 млн. руб. считаются уплаченными до принятия таможенной декларации. Другими словами, 3 млн. руб. засчитываются в счет таможенных платежей, причитающихся к уплате по второму возникшему обстоятельству.
 
Пример 2.
    В связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза в отношении определенной категории товаров исчисленная и уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 9 млн. руб. При последующем помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена в размере 5 млн. руб.
   Исчисленные 5 млн. руб. из ранее уплаченных 9 млн. руб. считаются уплаченными до принятия таможенной декларации и засчитываются при таможенном оформлении. В рассматриваемом случае дополнительной уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения не требуется. При этом не засчитанные 4 млн. руб. из уплаченных 9 млн. руб. возврату не подлежат.

 
    Похожая ситуация, когда причитающиеся таможенные пошлины и налоги по первому обстоятельству полностью или частично не уплачены, однако обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов по второму и последующим обстоятельствам исполнено полностью.
В таком случае таможня будет предъявлять требование по уплате не всей суммы таможенных пошлин и налогов, исчисленных по первому обстоятельству, а лишь в части ее превышения над уже уплаченными суммами таких платежей по второму и последующим обстоятельствам.
 
Пример 1.
    В связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза в отношении определенной категории товаров исчисленная, но неуплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 2 млн. руб. При последующем помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена и уплачена в размере 3 млн. руб.
    Поскольку большая из двух сумм таможенных пошлин и налогов (3 млн. руб.) уплачена, то отсутствует и превышение сумм таможенных пошлин и налогов, исчисленных по первому обстоятельству (истечение установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза), над уплаченной суммой, возникшей по второму обстоятельству (принятие таможней таможенной декларации на помещение товаров под один из таможенных режимов).
 
Пример 2.
   В связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза в отношении определенной категории товаров исчисленная, но не уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 9 млн. руб. При последующем помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена и уплачена в размере 5 млн. руб.
    В рассматриваемом случае превышение сумм таможенных пошлин и налогов, исчисленных по обстоятельству, связанному с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима временного ввоза, над уплаченной суммой, возникшей по обстоятельству, связанному с принятием таможней таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения, составляет 4 млн. руб. Следовательно, таможня обязана обеспечить взыскание таможенных пошлин и налогов на сумму 4 млн. руб.

 
   Итак, возникшее налоговое обязательство должно быть исполнено. Исполнением его признается уплата причитающихся сумм таможенных сборов, таможенных пошлин и налогов. При этом непосредственно плательщик обязан не только исчислить причитающийся к уплате платеж, но и произвести его уплату, т.е. исполнить налоговое обязательство. В данном случае не имеет значения, привлекался данный плательщик к ответственности за нарушение законодательства или нет.
    Законодательство РБ допускает уплату платежей как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. В какой валюте будет произведена уплата, необходимо решать плательщику. В данном случае это зависит от его выбора. Однако если Правительством или Президентом РБ будут установлены случаи уплаты таможенных платежей исключительно в иностранной валюте, то плательщик вынужден будет оплачивать платеж только в иностранной валюте.
    Уплата в иностранной валюте таможенных платежей, исчисленных в белорусских рублях, требует законодательного закрепления порядка пересчета платежей в такую иностранную валюту. В частности, должно быть определено, по какому курсу, установленному в отношении белорусского рубля к иностранной валюте, необходимо производить пересчет. Согласно п. 4 ст. 254 ТК пересчет белорусских рублей в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в белорусских рублях, производится по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случае, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день их уплаты.
    Таможенные платежи могут уплачиваться в любой форме, предусмотренной законодательством. Главное, чтобы требуемые суммы таможенных платежей поступили на счета республиканского бюджета, которые открыты для того таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров либо который будет совершать юридически значимые действия.
    Это может быть безналичный порядок уплаты либо внесение денежных средств наличными. При этом наличными можно вносить в кассу таможенного органа, можно через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, можно в организацию связи Минсвязи РБ. В отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи принимаются национальным оператором почтовой связи, который перечисляет указанные платежи на счета республиканского бюджета.
    Уплата таможенных платежей в обязательном порядке должна быть подтверждена документально.
    В частности, при уплате таможенных платежей:
 -  в безналичном порядке подтверждением о произведенном платеже является экземпляр платежного поручения с отметкой банка о перечислении уплаченных сумм в доход бюджета РБ, заверенной подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера или его заместителя (лица, уполномоченного осуществлять дополнительный контроль) и скрепленной оттиском печати банка с указанием даты исполнения поручения;
 - при уплате таможенных платежей наличными в кассу таможни подтверждением о произведенном платеже является квитанция к приходному кассовому ордеру;
 - при уплате таможенных платежей наличными денежными средствами через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган либо организацию связи Минсвязи РБ подтверждением о произведенном платеже является квитанция формы ПД-4 с отметкой о произведенном платеже, заверенной уполномоченным лицом организации, принявшей наличные денежные средства, и его мастичной печатью.
   Исходя из вышеизложенного, при предоставлении в таможенный орган надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенный платеж, обязанность плательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты таможенных платежей. При этом в случае непоступления либо несвоевременного поступления денежных средств в республиканский бюджет пеня за несвоевременную уплату таможенных платежей на плательщика не начисляется.
    В ряде случаев уплата причитающихся таможенных платежей может быть произведена за счет таможенных платежей, которые ранее были перечислены в республиканский бюджет в большем размере, чем требовалось в соответствии с законодательством, либо за счет авансовых платежей. Действительно, нет смысла возвращать плательщику излишне перечисленные им деньги, если они требуются для уплаты платежей по вновь поступившим партиям товаров. Такая процедура рассматривается как зачет в счет предстоящих таможенных платежей излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, сумм авансовых платежей.
    Менее распространенной формой уплаты таможенных платежей является взаимозачет таможенных платежей, подлежащих уплате плательщиком, и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком. Однако порядок его проведения определяется уже не ТК, а законодательным актом, изданным Минфином РБ.
    И еще один способ уплаты - обращение денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, в таможенные платежи.
   Таможенные органы выдают подтверждение уплаты таможенных платежей в письменной форме, если, конечно, такое подтверждение требуется плательщику.
   С учетом вышесказанного можно утверждать, что налоговое обязательство по уплате таможенных платежей считается исполненным:
• с момента, когда плательщиком была внесена в кассу таможенного органа наличными причитающаяся сумма таможенных платежей;
• с момента, когда плательщиком была внесена в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Минсвязи РБ наличными сумма причитающихся таможенных платежей для их последующего перечисления на счета республиканского бюджета;
• с момента, когда плательщик, используя безналичный порядок уплаты таможенных платежей, сдал платежное поручение банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при условии, что на его счете достаточно средств для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;
• с момента, когда банком было исполнено платежное поручение плательщика на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, представленное в банк в связи с безналичным порядком уплаты таможенных платежей, которое ранее не было исполнено по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;
• с момента подачи плательщиком в таможенный орган в письменной форме заявления об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи в случае, когда именно за счет средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, плательщик пожелал оплатить требуемый платеж. В качестве заявления на обращение денежных средств, поступивших на текущий (расчетный) счет таможни, в счет причитающихся таможенных платежей рассматривается грузовая таможенная декларация или иной документ, используемый для отражения сумм таможенных платежей. После принятия таможенной декларации дата ее принятия и будет являться датой уплаты таможенных платежей. И только после таможенного оформления таможня обязана самостоятельно зачислить такие денежные средства в доход государств при условии, что таможней не отказано в принятии таможенной декларации или в выдаче свидетельства о помещении товаров под таможенный режим. В случае подачи заявления на обращение денежных средств и отказа таможни в принятии таможенной декларации или выдаче свидетельства, а также в регистрации иного документа, используемого для отражения сумм таможенных платежей, денежные средства, поступившие на текущий (расчетный) счет таможни, в республиканский бюджет не перечисляются;
• с момента оформления Минфином РБ извещения о проведении взаимозачета причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком.
    Налоговое обязательство, однако, не всегда исполняется плательщиком добровольно. В ряде случаев приходится говорить о принудительном исполнении, когда таможенные платежи взыскиваются таможенными органами в бесспорном либо судебном порядке. Налоговое обязательство по уплате таможенных платежей считается исполненным:
• с момента принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи в случае, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм;
• с момента внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления в республиканский бюджет в случае, если таможенные органы обеспечили процедуру бесспорного взыскания причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика - юридического лица;
• с момента исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей в случае, когда таможенным органом в бесспорном порядке производится взыскание причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика - юридического лица;
• с момента принятия банком платежного документа на перечисление в республиканский бюджет денежных средств, когда взыскание с плательщика причитающихся таможенных платежей производится в судебном порядке за счет его имущества, за исключением денежных средств плательщика - юридического лица, которые взыскиваются в бесспорном порядке.
   Понятно, что тот момент, когда налоговое обязательство по уплате таможенных платежей считается исполненным, и является днем уплаты таких платежей.
По данному вопросу дополнительно можно отметить, что в соответствии со ст. 254 ТК указанные выше дни, когда налоговое обязательство считается исполненным, являются днями уплаты таможенных платежей при осуществлении зачета излишне уплаченных либо взысканных таможенных платежей, а также при уплате таможенных платежей за счет сумм авансовых платежей.
    Вполне очевидно, что обязанность по уплате таможенных платежей при проведении зачета уплаченных либо взысканных таможенных платежей по инициативе плательщика может считаться исполненной, если такие платежи являются излишне уплаченными либо взысканными. Обязанность же по уплате таможенных платежей при обращении денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной в том случае, если, во-первых, суммы обеспечения поступили на счет таможенного органа, а во-вторых, обязательства, обеспеченные денежным залогом, были исполнены.
    Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации за счет денежных средств этой организации, в т.ч. от реализации ее имущества, а налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется правопреемником (правопреемниками) этой организации.
    Можно отметить два случая, когда таможенные платежи не признаются уплаченными:
1) в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы таможенных платежей в республиканский бюджет;
2) в случае, если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату таможенных платежей этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.
    А теперь несколько слов о порядке округления уплачиваемых сумм таможенных платежей. Он зависит от того, в какой валюте осуществляется платеж - в белорусских рублях или иностранной валюте, а также от формы исполнения налогового обязательства - наличный или безналичный порядок уплаты,
    Если уплата платежей производится в белорусских рублях наличными денежными средствами, то сумма исчисленного таможенного платежа округляется по правилам арифметики до суммы, кратной десяти рублям. В случае уплаты таких платежей в белорусских рублях в безналичном порядке округление производится по правилам арифметики до одного рубля.
    Если же плательщик желает уплатить платежи в иностранной валюте наличными денежными средствами, то сумма платежа округляется в большую сторону до целых денежных единиц, в то время как при уплате таких сумм в безналичном порядке производится округление в соответствии с правилами арифметики до двух знаков после запятой.
    Новацией ТК является внесение авансовых платежей - денежных средств, добровольно уплаченных в республиканский бюджет и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве, таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.
    По аналогии с таможенными пошлинами и налогами авансовые платежи могут быть внесены по выбору плательщика как всеми вышеперечисленными наличными способами уплаты, так и в безналичном порядке в белорусских рублях либо иностранной валюте и обязательно на счета республиканского бюджета, которые открыты для того таможенного органа, в котором осуществляется или будет осуществляться таможенное оформление товаров либо который будет совершать юридически значимые действия.
    В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации либо заявления на возврат авансовых платежей и (или) зачет их в счет предстоящих платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Неизрасходованные суммы авансовых платежей после уплаты таможенных платежей и иных платежей, взимаемых таможенными органами, например пеней, процентов, также рассматриваются в качестве авансовых платежей.
    По требованию плательщика, которым были внесены авансовые платежи в республиканский бюджет, таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании таких денежных средств. Отчет представляется в письменной форме не позднее тридцати календарных дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика.
    Налоговое обязательство по уплате таможенных платежей может быть прекращено не только его исполнением, т.е. уплатой плательщиком таможенных платежей либо взысканием таможенных пошлин и налогов таможенным органом РБ, но и возникновением обстоятельств, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается. Основной перечень таких обстоятельств приведен в ст. 243 ТК.
    В частности, налоговое обязательство прекращается в случае:
 - использования плательщиком налоговых льгот по уплате таможенных пошлин и налогов, которые не сопряжены с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами;
 - использования плательщиком тарифных преференций;
 - отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим. В этом случае прекращается лишь то налоговое обязательство, которое возникло при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под заявленный таможенный режим;
принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства;
 - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим;
 - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами;
 - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров;
 - если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет эквивалент менее 0,25 базовой величины. Размер базовой величины определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов.
    Нами приведен общий перечень случаев, при которых налоговое обязательство прекращается. Вместе с тем отдельные позиции такого перечня при применении конкретной таможенной процедуры, либо операции, либо таможенного режима не могут быть применены на практике. Кроме того, при рассмотрении таможенных процедур, некоторых таможенных операций, а также таможенных режимов в отдельности можно отметить некоторые дополнительные случаи прекращения налогового обязательства, характерные для каждой отдельной таможенной процедуры, таможенной операции, таможенного режима. Так, налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов прекращается:
 - при прибытии товаров на таможенную территорию РБ - при доставке товаров в пункт ввоза и помещении их под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза, а также при выдаче таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории в отношении товаров, убывающих с таможенной территории через пункт вывоза, который одновременно является пунктом ввоза, если такие товары после прибытия на таможенную территорию не покидали такого пункта ввоза (вывоза);
 - при убытии иностранных товаров с таможенной территории РБ - при фактическом пересечении товарами таможенной границы;
 - в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица, - при возврате товаров отправителю либо при выдаче товаров получателю с разрешения таможенного органа;
 - в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, - при отказе таможенного органа в выдаче разрешения на таможенный транзит, а также при выдаче перевозчику документа, свидетельствующего о завершении таможенной процедуры таможенного транзита, без оговорок о необходимости исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;
 - в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного хранения товаров,
 - - при помещении товаров на склад временного хранения либо передаче их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения;
 - - при выдаче товаров со склада временного хранения в связи с помещением их под таможенный режим или под иную таможенную процедуру;
 - - при помещении товаров под таможенный режим или под иную таможенную процедуру;
 - - при задержании товаров;
 - в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки, - при фактическом вывозе транспортного средства международной перевозки с таможенной территории РБ;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами:
 - - по истечении пяти лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, если не установлен иной срок действия налоговой льготы;
 - - по истечении установленного срока действия налоговой льготы;
 - - при добровольном отказе в пользу государства от таких товаров в течение пяти лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим свободного обращения либо в течение установленного срока , действия налоговой льготы - с момента представления таможенному органу документа, подтверждающего принятие товаров в собственность государства;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории - при прекращении действия таможенного режима переработки на таможенной территории до истечения срока действия такого таможенного режима, за исключением случая, когда во время действия этого режима наступил срок исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории - при прекращении действия таможенного режима переработки вне таможенной территории, за исключением случая, когда во время действия этого таможенного режима наступил срок исполнения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза, - при прекращении действия таможенного режима временного ввоза до истечения срока действия такого таможенного режима, за исключением случая, когда во время действия этого таможенного режима наступил срок исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного вывоза, - при ввозе временно вывезенных товаров на таможенную территорию;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада:
 - - с момента размещения таких товаров на таможенном складе;
 - - при выдаче товаров с таможенного склада в связи с помещением их под таможенный режим либо под таможенную процедуру;
 - - при задержании товаров таможенными органами;
 - в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, -при фактическом вывозе таких товаров с таможенной территории, подтвержденном таможенным органом, в зоне оперативной деятельности которого находится пункт вывоза;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим уничтожения, - при уничтожении товаров, подтвержденном актом об уничтожении;
в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим отказа в пользу государства, -при передаче товаров таможенному органу, подтвержденной актом приема-передачи;
 - в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны:
 - - при прекращении действия таможенного режима свободной таможенной зоны, за исключением случая, когда во время действия этого таможенного режима наступил срок исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов;
 - - при задержании товаров таможенными органами;
 - в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли:
 - - при реализации товаров в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними;
 - - при помещении товаров под иной таможенный режим либо под таможенную процедуру;
 - - при задержании товаров таможенными органами.
 
   Далее в таблицах представим общий перечень случаев, при которых налоговое обязательство исполняется и при которых оно прекращается.

Продолжение следует...

ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

О.В. Макаревич,
 начальник отдела методологии
таможенных платежей ГТК РБ
г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,
Таможенное агентство "Таможенно-Логистический Консалтинг"